Doctrine par thème · Observatoire DGT

Amortissement minimum : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

← Observatoire DGT

Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 22 rescrits · 2015–2026

Doctrine en vigueur

Pour déterminer la plus-value ou la moins-value patrimoniale lors de la cession d'éléments affectés à l'activité, la valeur d'acquisition doit être diminuée des amortissements fiscalement déductibles. L'amortissement minimum doit toujours être pris en compte, indépendamment du fait qu'il ait été effectivement pratiqué en tant que charge. Dans le cas des installations, la valeur d'acquisition est leur valeur comptable, en tenant compte de cet amortissement minimum.

La position de la DGT reste constante tout au long de la séquence analysée. Le critère consistant à diminuer la valeur d'acquisition par l'amortissement minimum, indépendamment de son application effective en tant que charge, est appliqué de manière répétée de 2015 à 2026.

Analyse fondée sur 22 des 22 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 25 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

22

V0605-26 16 mars 2026

La vente d'une exploitation rurale affectée à une activité économique génère une plus-value imposable

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialvalor contableelementos afectosbase imponible del ahorroamortización mínima LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.5LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 34

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V2421-23 7 sept. 2023

La valeur d'acquisition d'un bien immobilier doit être réduite des amortissements fiscalement déductibles

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialvalor de adquisiciónamortización fiscalmente deduciblerendimientos del capital inmobiliariovalor catastral LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 23.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.2

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V0818-23 10 avr. 2023

La valeur d'acquisition des éléments affectés à une activité économique est leur valeur comptable

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

valor contableamortización mínimaelementos afectosganancia patrimonialvalor de adquisición LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 34LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 35

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V1674-22 14 juil. 2022

La valeur d'acquisition de l'immeuble doit être diminuée des amortissements même s'ils n'ont pas été déduits

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialvalor de adquisiciónamortización fiscalmente deduciblerendimientos del capital inmobiliarioamortización mínima LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 23.1

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V1159-22 26 mai 2022

La valeur d'acquisition d'un terrain et d'une serre dépend de leur nature et de la date de formalisation

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

valor de adquisiciónvalor contableamortización mínimaelementos afectostransmisión de bienes LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 35LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 37.1.n

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V0550-22 18 mars 2022

Réduction de la valeur d'acquisition par les amortissements fiscalement déductibles lors de la vente d'un bien immobilier

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialvalor de adquisiciónamortización fiscalmente deduciblerendimientos del capital inmobiliariotransmisión onerosa LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 23.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V0548-22 18 mars 2022

Impossibilité d'appliquer l'exonération pour réinvestissement si le logement vendu n'est plus la résidence habituelle depuis plus de deux ans

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialvalor de adquisicióndisolución de condominioamortización mínimaexención por reinversión LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.2

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V2345-21 18 août 2021

Obligation de réduire la valeur d'acquisition par l'amortissement de l'immeuble, même sans déduction préalable

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialvalor de adquisiciónamortización mínimarendimientos del capital inmobiliariotransmisión onerosa LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 23.1

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V2082-21 12 juil. 2021

Réduction de la valeur d'acquisition par les amortissements immobiliers, même non déduits

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialvalor de adquisiciónamortización mínimarendimientos del capital inmobiliariominoración del valor LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 23.1

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V1664-21 31 mai 2021

La valeur d'acquisition d'un bien immobilier hérité doit être réduite par les amortissements même s'ils n'ont pas été déduits

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialvalor de adquisiciónamortización mínimaextinción de condominiorendimientos del capital inmobiliario LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 23.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.2

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V1382-21 13 mai 2021

Possibilité d'une amortissement inférieur à 3 % : application de l'amortissement minimal pour la plus-value

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del capital inmobiliarioamortizaciónvalor de adquisiciónganancia patrimonialamortización mínima LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 23.1

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V1163-21 29 avr. 2021

Possibilité d'appliquer un taux d'amortissement inférieur à 3 % sur les revenus du capital immobilier

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del capital inmobiliarioamortizacióndepreciación efectivavalor catastralvalor de adquisición LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 23.1

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V0698-21 23 mars 2021

Réduction de la valeur d'acquisition par les amortissements pour le calcul de la plus ou moins-value patrimoniale

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialvalor de adquisiciónamortización fiscalrendimientos del capital inmobiliariotransmisión onerosa LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 23.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V3528-20 10 déc. 2020

Réduction de la valeur d'acquisition d'un bien immobilier par l'amortissement minimal obligatoire

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialvalor de adquisiciónamortización mínimarendimientos del capital inmobiliariotransmisión de inmuebles LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 23.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V2046-20 22 juin 2020

Calcul de la plus-value lors de la vente d'un bien immobilier hérité : détermination des valeurs et des amortissements

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialvalor de adquisiciónvalor de transmisiónamortización mínimanuda propiedad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 34.1.a)

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V2863-19 17 oct. 2019

Réduction de la valeur d'acquisition d'un bien immobilier par l'amortissement minimal

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

valor de adquisiciónamortización mínimarendimientos del capital inmobiliarioganancia patrimonialtransmisión onerosa LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 23.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.2

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V1430-19 14 juin 2019

Application de l'amortissement minimal pour le calcul de la valeur d'acquisition d'un bien immobilier affecté

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialvalor de adquisiciónvalor contableamortización mínimaelementos afectos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 37.1.nRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 40.1

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V3145-18 11 déc. 2018

Réduction de la valeur d'acquisition par les amortissements déductibles lors de la location d'un logement

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialvalor de adquisiciónrendimientos del capital inmobiliarioamortización fiscalmente deducibleamortización mínima LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 23.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V2635-18 1 oct. 2018

La valeur d'acquisition d'un bien immobilier doit être réduite par l'amortissement minimum, même sans déduction fiscale

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

valor de adquisiciónamortización mínimarendimientos del capital inmobiliarioganancia patrimonialtransmisión onerosa LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 23.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.2

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V1430-17 6 juin 2017

La valeur d'acquisition d'un logement doit être réduite par l'amortissement minimal, même sans déduction fiscale

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

amortización mínimarendimientos del capital inmobiliariovalor de adquisiciónganancia patrimonialrendimiento neto LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 23.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V3655-16 5 sept. 2016

La cession d'outils d'une activité économique génère des plus ou moins-values patrimoniales à l'IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancias patrimonialespérdidas patrimonialesactivo fijovalor contableamortización fiscal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 37.1.nRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 40.2

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V2158-15 15 juil. 2015

La cession d'une licence de taxi génère une plus-value ou une moins-value patrimoniale

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialvalor de adquisiciónvalor de transmisiónamortización mínimaelemento afecto LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 34

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

Appliquez-le à votre cas

Loi Beckham et fiscalité des impatriésParlez à l'équipe qui applique cette doctrine au quotidien.

Simulateur IRPF 2026Estimez l'impact sur votre situation en deux minutes.

Parler à l'équipe fiscaleNous vérifions si ce critère vous concerne et ce qu'il implique.

Contact