Doktrin nach Thema · DGT-Observatorium

Universalsukzession — Entwicklung der DGT-Doktrin

Wie sich die Auffassung der DGT zu diesem Thema entwickelt hat und auf welchen Auskünften sie beruht.

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Entwicklung der Verwaltungsauffassung der DGT

Gefestigte Doktrin Hohe Zuverlässigkeit 77 Auskünfte · 2014–2026

Geltende Auffassung

Fusionen, die im geschäftlichen Bereich unter dem Real Decreto-ley 5/2023 und gemäß Artikel 76.1.c) der LIS durchgeführt werden, können dem Regime der steuerlichen Neutralität unterliegen. Das Vorhandensein von Verlustvorträgen (bases imponibles negativas) in der absorbierenden Gesellschaft macht das Regime nicht ungültig, sofern die Transaktion die Geschäftstätigkeit stärkt und nicht deren vorrangiger Zweck ist. Die Anwendung der Missbrauchsvermeidungsklausel erfordert eine Gesamtanalyse, um sicherzustellen, dass das Hauptziel nicht die Steuerhinterziehung ist.

Die Position der DGT ist seit 2014 konstant geblieben und bestätigt, dass das Vorhandensein von Verlustvorträgen das Sonderregime nicht verhindert, sofern gültige wirtschaftliche Gründe vorliegen. Die Doktrin hält an der Anforderung fest, dass die Transaktion im geschäftlichen Bereich erfolgen muss und dass der vorrangige Zweck nicht die Steuervermeidung sein darf. Die Entwicklung ist minimal und beschränkt sich auf die Aktualisierung der maßgeblichen Rechtsvorschriften (von der Ley 3/2009 zum Real Decreto-ley 5/2023).

Analyse auf Grundlage von 72 der 77 Auskünfte mit erkennbarer Auffassung. Aktualisiert am 19. September 2026.

Auskünfte zu diesem Thema

24
V0367-26 20. Feb. 2026

Verrechnung von Verlustvorträgen absorbierter Gesellschaften bei Verschmelzungen möglich

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusiónbases imponibles negativasconsolidación fiscalsucesión a título universalreestructuración empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.cLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 84.1
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V2316-22 3. Nov. 2022

Umgekehrte Fusion einer Muttergesellschaft durch ihre Tochter kann unter bestimmten Bedingungen unter das Sonderregime der Körperschaftsteuer fallen

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión inversarégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosconsolidación fiscalsucesión a título universal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 27.2LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 56.2
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V2129-22 11. Okt. 2022

Fusionen können unter das Sonderregime fallen, sofern wirtschaftliche Gründe vorliegen und keine rein steuerliche Absicht verfolgt wird

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativassucesión a título universalsubrogación de derechos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 84
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V2409-20 14. Juli 2020

Fusionen können unter das Sonderregime fallen, sofern sie auf validen wirtschaftlichen Gründen beruhen und nicht nur der Ausnutzung von Verlustvorträgen dienen

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativasreestructuración empresarialneutralidad fiscal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.cLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V1813-20 8. Juni 2020

Absorptionsfusion kann unter das Sonderregime fallen, sofern wirtschaftliche Gründe vorliegen

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónrégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativasreestructuración empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.cLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V1808-20 8. Juni 2020

Verschmelzung durch Übernahme: Sonderregime bei Erfüllung handelsrechtlicher Voraussetzungen und wirtschaftlicher Gründe möglich

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónrégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativasreestructuración societaria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.a
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V1757-20 3. Juni 2020

Fusionsabsorption kann unter das Sonderregime der Körperschaftsteuer fallen, sofern handelsrechtliche Voraussetzungen erfüllt sind und wirtschaftliche Gründe vorliegen

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónrégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativasreestructuración empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 84
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V3518-19 23. Dez. 2019

Fusionen können unter das Sonderregime fallen, sofern wirtschaftliche Gründe vorliegen und die Anforderungen des LIS erfüllt werden

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativasreestructuración societarianeutralidad fiscal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 84
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V2936-19 23. Okt. 2019

Eine Verschmelzung durch Absorption könnte für das Sonderregime der Körperschaftsteuer in Betracht kommen, sofern handelsrechtliche und wirtschaftliche Anforderungen erfüllt werden

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónrégimen especialmotivos económicos válidossubrogación tributariasucesión a título universal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.cLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

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