Doctrine par thème · Observatoire DGT

Succession à titre universel : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 77 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Les fusions réalisées dans le cadre commercial en vertu du Real Decreto-ley 5/2023 et de l'article 76.1.c) de la LIS peuvent bénéficier du régime de neutralité fiscale. L'existence de bases imposables négatives au sein de l'entité absorbée n'invalide pas le régime, à condition que l'opération renforce l'activité et que celle-ci ne soit pas sa finalité prépondérante. L'application de la clause anti-abus exige une analyse globale afin de vérifier que l'objectif principal n'est pas la fraude.

La position de la DGT reste constante depuis 2014, confirmant que l'existence de bases imposables négatives n'empêche pas l'application du régime spécial s'il existe des motifs économiques valables. La doctrine a maintenu l'exigence que l'opération soit réalisée dans le cadre commercial et que la finalité prépondérante ne soit pas l'évasion fiscale. L'évolution est minimale, se limitant à la mise à jour de la réglementation de référence (de la Ley 3/2009 au Real Decreto-ley 5/2023).

Analyse fondée sur 72 des 77 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 19 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V0367-26 20 févr. 2026

Compensation des pertes fiscales des sociétés absorbées par la société absorbante

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusiónbases imponibles negativasconsolidación fiscalsucesión a título universalreestructuración empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.cLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 84.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2316-22 3 nov. 2022

La fusion inverse d'une société mère par sa filiale peut bénéficier du régime spécial d'IS et de l'exonération d'IIVTNU sous conditions

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión inversarégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosconsolidación fiscalsucesión a título universal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 27.2LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 56.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2129-22 11 oct. 2022

Une fusion peut bénéficier du régime spécial si elle repose sur des motifs économiques valables et non sur une finalité fiscale

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativassucesión a título universalsubrogación de derechos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 84
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2409-20 14 juil. 2020

La fusion peut bénéficier du régime spécial si elle repose sur des motifs économiques valables et non sur l'usage de déficits reportables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativasreestructuración empresarialneutralidad fiscal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.cLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1808-20 8 juin 2020

Une fusion par absorption peut bénéficier du régime spécial sous réserve de conditions commerciales et de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónrégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativasreestructuración societaria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.a
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1757-20 3 juin 2020

Une fusion par absorption peut bénéficier du régime spécial de l'IS sous réserve de conditions commerciales et de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónrégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativasreestructuración empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 84
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2936-19 23 oct. 2019

Une fusion par absorption pourrait bénéficier du régime spécial de l'IS si les conditions commerciales et économiques sont remplies

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónrégimen especialmotivos económicos válidossubrogación tributariasucesión a título universal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.cLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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