Doktrin nach Thema · DGT-Observatorium

Übernehmende Gesellschaft: Entwicklung der DGT-Rechtsprechung

Wie sich die Auffassung der DGT zu diesem Thema entwickelt hat und auf welchen Auskünften sie beruht.

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Entwicklung der Verwaltungsauffassung der DGT

Gefestigte Doktrin Hohe Zuverlässigkeit 21 Auskünfte · 2014–2025

Geltende Auffassung

Um den Sonderregime für Fusionen in Anspruch zu nehmen, muss die Transaktion im geschäftlichen Bereich erfolgen und die Anforderungen des Artikels 83.1 des TRLIS erfüllen. Das Vorhandensein von Verlustvorträgen bei der übernommenen Gesellschaft verhindert die Anwendung des Regimes nicht, sofern dies nicht der vorrangige Zweck ist. Die Transaktion muss über gültige wirtschaftliche Gründe verfügen und darf nicht primär auf Steuerbetrug oder Steuerhinterziehung abzielen.

Die Position der DGT bleibt hinsichtlich der materiellen Anforderungen für das Sonderregime für Fusionen stabil. In den verschiedenen Auskünften wurde wiederholt betont, dass das Vorhandensein von Verlustvorträgen oder das Fehlen einer Vermögensveränderung des Gesellschafters die Transaktion nicht ungültig macht, sofern gültige wirtschaftliche Gründe vorliegen und das Handelsrecht eingehalten wird.

Wendepunkte

29. Mai 2015 V1702-15

Stellt klar, dass die übernehmende Gesellschaft die Verpflichtung zur Ratenzahlung der übernommenen Gesellschaft übernimmt, sofern diese einen Umsatz von mehr als 6 Millionen Euro erzielte, unabhängig davon, ob sie das Sonderregime in Anspruch nimmt.

Analyse auf Grundlage von 20 der 21 Auskünfte mit erkennbarer Auffassung. Aktualisiert am 25. September 2026.

Auskünfte zu diesem Thema

21

V2133-25 11. Nov. 2025

Aktien einer absorbierenden und einer absorbierten Gesellschaft gelten nicht als homogene Werte

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

valores homogéneospérdidas patrimonialesfusiónsociedad absorbidasociedad absorbente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.5.fLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.5.g

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2398-24 25. Nov. 2024

Übertragene negative steuerliche Bemessungsgrundlagen sind bei fehlender Doppelkompensation von der Ermäßigung nach Art. 84.2 LIS nicht betroffen

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

bases imponibles negativassociedad absorbentesociedad transmitenteneutralidad fiscalvalor fiscal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V3198-23 12. Dez. 2023

Fusion einer hundertprozentigen Tochtergesellschaft ermöglicht steuerliche Neutralität und Übernahme von Verlustvorträgen unter bestimmten Bedingungen

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

fusión impropianeutralidad fiscalbases imponibles negativassubrogaciónsociedad absorbente LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.cLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 77

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2338-22 10. Nov. 2022

Anwendung des Sonderregimes für Fusionen bei Vorliegen wirtschaftlich begründeter Gründe möglich

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

fusión por absorciónrégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosventaja fiscalfusión inversa LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.a

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2470-20 20. Juli 2020

Fusionsübernahme kann unter das Sonderregime der Körperschaftsteuer fallen, sofern wirtschaftliche Gründe vorliegen

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

fusión por absorciónrégimen especialmotivos económicos válidosbases imponibles negativasreestructuración LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.cLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 84

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2254-20 2. Juli 2020

Verrechnung von Verlustvorträgen einer absorbierten Gesellschaft in der übernehmenden Gesellschaft unter bestimmten Voraussetzungen möglich

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

bases imponibles negativascanje de valoresrégimen especialsociedad absorbentesociedad absorbida LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 84

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1557-20 22. Mai 2020

Sonderregime für Fusionen auch ohne Wertzuweisung bei Ein-Personen-Gesellschaften anwendbar

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

régimen especial de fusionesneutralidad fiscalmotivos económicos válidosbases imponibles negativasatribución de valores LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0853-20 14. Apr. 2020

Fusionen können unter das Sonderregime fallen, wenn gültige wirtschaftliche Gründe vorliegen und nicht nur steuerliche Vorteile

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativassociedad absorbentesociedad absorbida LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.cLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 84.2

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0354-17 10. Feb. 2017

Nach einer Fusion bestimmt die übernehmende Gesellschaft die anwendbare Körperschaftsteuer-Regelung

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

fusión por absorciónnormativa autónomavolumen de operacionesterritorio comúnconcierto económico Concierto Económico País VascoLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0613-16 15. Feb. 2016

Fusion von hundertprozentigen Tochtergesellschaften kann unter das Sondersteuerregime des Körperschaftsteuergesetzes fallen

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

fusión por absorciónrégimen especialmotivos económicos válidosbases imponibles negativasreestructuración LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.cLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0145-16 19. Jan. 2016

Anwendung des Sonderregimes für Fusionen ohne Wertpapierübertragung bei Vorliegen eines einzigen gemeinsamen Gesellschafters möglich

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

régimen especial de fusionesneutralidad fiscalmotivos económicos válidossociedad absorbentesociedad absorbida LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V3407-15 6. Nov. 2015

Anwendung des Sonderregimes für Fusionen ohne Anteilsübertragung bei Ein-Personen-Gesellschaften möglich

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

régimen especial de fusionesneutralidad fiscalmotivos económicos válidosbases imponibles negativassociedad absorbente LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1702-15 29. Mai 2015

Übernehmende Gesellschaft muss Ratenzahlung nach Art. 40 Abs. 3 LIS übernehmen, sofern die übernommene Gesellschaft dazu verpflichtet war

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

fusión por absorciónpagos fraccionadoscifra de negociossociedad absorbentesociedad absorbida LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 27.2.a

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2756-14 14. Okt. 2014

Das Sondersteuerregime für Fusionen ohne Anteilszuweisung kann angewendet werden, wenn ein Alleingesellschafter besteht

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

régimen fiscal especialfusiónsociedad absorbentesociedad absorbidamotivos económicos válidos TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1.aTRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 96.2

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2724-14 10. Okt. 2014

Anwendung des Sonderregimes für Fusionen bei Vorliegen wirtschaftlich begründeter Gründe möglich

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosfusión por absorciónbases imponibles negativasreestructuración empresarial TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1.cTRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 90.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2141-14 4. Aug. 2014

Anwendung des Sonderregimes für Fusionen bei wirtschaftlich begründeten Umstrukturierungen möglich

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativasreestructuración societariasociedad absorbente TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 90.3

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0929-14 2. Apr. 2014

Umstrukturierung aus regulatorischen Gründen gilt als wirtschaftlich begründeter Grund für eine Fusion

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

fusión por absorciónmotivos económicos válidosrégimen especial de fusionesreestructuraciónracionalización TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1.cTRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 89.3

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0540-14 28. Feb. 2014

Anwendung des Sonderregimes für Fusionen ohne Anteilszuweisung bei Vorliegen eines einzigen gemeinsamen Gesellschafters möglich

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

régimen fiscal especialfusiónatribución de valoresmotivos económicos válidosneutralidad fiscal TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1.aTRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 96.2

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0526-14 26. Feb. 2014

Anwendung des Sonderregimes für Fusionen ohne Anteilsübertragung bei Vorliegen eines alleinigen gemeinsamen Gesellschafters möglich

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

régimen especial de fusionessociedad absorbentesociedad absorbidaneutralidad fiscalmotivos económicos válidos TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 96.2

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0497-14 25. Feb. 2014

Sonderregelung für Fusionen bei Gesellschaften mit einem gemeinsamen Gesellschafter anwendbar

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

fusión por absorciónrégimen fiscal especialneutralidad fiscalmotivos económicos válidosbases imponibles negativas TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1.aTRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 84

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0355-14 11. Feb. 2014

Anwendung des Sonderregimes für Fusionen bei Vorliegen wirtschaftlicher Gründe möglich

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

régimen fiscal especialfusiónmotivos económicos válidosbases imponibles negativasreestructuración TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 90.3

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

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