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Société absorbante : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 21 rescrits · 2014–2025

Doctrine en vigueur

Pour bénéficier du régime spécial des fusions, l'opération doit être réalisée dans le cadre commercial et respecter les conditions de l'article 83.1 du TRLIS. L'existence de déficits fiscaux (bases imponibles negativas) au sein de la société absorbée n'empêche pas l'application du régime, à condition que cela ne soit pas la finalité prépondérante. L'opération doit présenter des motifs économiques valables et ne pas avoir pour objectif principal la fraude ou l'évasion fiscale.

La position de la DGT reste stable concernant les conditions de fond du régime spécial des fusions. Tout au long des consultations, il a été réitéré que l'existence de déficits fiscaux ou l'absence de variation patrimoniale de l'associé n'invalident pas l'opération, dès lors qu'il existe des motifs économiques valables et que la réglementation commerciale est respectée.

Points de bascule

  1. V1702-15

    Précise que la société absorbante assume l'obligation du paiement fractionné de la société absorbée si celle-ci dépassait 6 millions d'euros de chiffre d'affaires, indépendamment du fait qu'elle bénéficie ou non du régime spécial.

Analyse fondée sur 20 des 21 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 25 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

21
V2338-22 10 nov. 2022

Application du régime spécial des fusions en présence de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónrégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosventaja fiscalfusión inversa LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.a
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2724-14 10 oct. 2014

Application du régime spécial de fusion sous réserve de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosfusión por absorciónbases imponibles negativasreestructuración empresarial TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1.cTRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 90.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2141-14 4 août 2014

Application du régime spécial de fusions sous réserve de motifs économiques valables et du maintien des activités

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativasreestructuración societariasociedad absorbente TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 90.3
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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