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Absorbing Company: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 21 rulings · 2014–2025

Current position

To qualify for the special merger regime, the operation must be carried out within the commercial sphere and comply with the requirements of Article 83.1 of the TRLIS (Corporate Income Tax Law). The existence of tax loss carryforwards in the absorbed company does not prevent the application of the regime, provided that this is not the predominant purpose. The operation must have valid economic reasons and must not have fraud or tax evasion as its main objective.

The DGT's position remains stable regarding the substantive requirements for the special merger regime. Throughout the rulings, it has been reiterated that the existence of tax loss carryforwards or the lack of change in the shareholder's equity does not invalidate the operation, provided that valid economic reasons exist and commercial regulations are met.

Turning points

  1. V1702-15

    Specifies that the absorbing company assumes the obligation of installment payments of the absorbed company if the latter exceeded 6 million euros in turnover, regardless of whether it qualifies for the special regime.

Analysis based on 20 of 21 rulings with a stated position. Updated 25 September 2026.

Rulings on this topic

21
V2133-25 11 Nov 2025

Absorbed company shares not considered homogeneous

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
valores homogéneospérdidas patrimonialesfusiónsociedad absorbidasociedad absorbente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.5.fLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.5.g
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2338-22 10 Nov 2022

Special merger regime may apply if the operation has valid economic grounds

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónrégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosventaja fiscalfusión inversa LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.a
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0853-20 14 Apr 2020

A merger may qualify for special regime if valid economic reasons exist

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativassociedad absorbentesociedad absorbida LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.cLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 84.2
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0145-16 19 Jan 2016

Fusion regime without share attribution possible if single common shareholder

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesneutralidad fiscalmotivos económicos válidossociedad absorbentesociedad absorbida LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2724-14 10 Oct 2014

The special merger regime may be applied if the operation has valid economic reasons

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosfusión por absorciónbases imponibles negativasreestructuración empresarial TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1.cTRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 90.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0929-14 2 Apr 2014

Regulatory restructuring deemed valid economic grounds for merger

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónmotivos económicos válidosrégimen especial de fusionesreestructuraciónracionalización TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1.cTRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 89.3
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0355-14 11 Feb 2014

Possibility of applying the special merger regime if valid economic reasons exist

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen fiscal especialfusiónmotivos económicos válidosbases imponibles negativasreestructuración TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 90.3
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

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