Doctrina por tema · Observatorio DGT

Consultas sobre sociedad absorbente

21 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «sociedad absorbente», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Doctrina consolidada Confianza alta 21 consultas · 2014–2025

Criterio vigente

Para acogerse al régimen especial de fusiones, la operación debe realizarse en el ámbito mercantil y cumplir los requisitos del artículo 83.1 del TRLIS. La existencia de bases imponibles negativas en la absorbida no impide la aplicación del régimen siempre que no sea la finalidad preponderante. La operación debe contar con motivos económicos válidos y no tener como objetivo principal el fraude o la evasión fiscal.

La posición de la DGT se mantiene estable en cuanto a los requisitos de fondo para el régimen especial de fusiones. A lo largo de las consultas, se ha reiterado que la existencia de bases imponibles negativas o la falta de variación patrimonial del socio no invalidan la operación, siempre que existan motivos económicos válidos y se cumpla la normativa mercantil.

Puntos de inflexión

29 de mayo de 2015 V1702-15

Precisa que la absorbente asume la obligación del pago fraccionado de la absorbida si esta superaba los 6 millones de euros de cifra de negocios, independientemente de si se acoge al régimen especial.

Análisis basado en 20 de 21 consultas con criterio disponible. Actualizado 25 de septiembre de 2026.

21 consultas

V2133-25 11 nov 2025

No se consideran valores homogéneos las acciones de una sociedad absorbida y las de la absorbente

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

valores homogéneospérdidas patrimonialesfusiónsociedad absorbidasociedad absorbente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.5.fLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.5.g

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V2398-24 25 nov 2024

Las bases imponibles negativas transmitidas no se verán afectadas por la reducción del art. 84.2 LIS si no se produce una doble compensación

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

bases imponibles negativassociedad absorbentesociedad transmitenteneutralidad fiscalvalor fiscal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76

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V3198-23 12 dic 2023

La fusión de una sociedad íntegramente participada permite la neutralidad fiscal y la subrogación de bases imponibles negativas bajo condiciones

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

fusión impropianeutralidad fiscalbases imponibles negativassubrogaciónsociedad absorbente LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.cLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 77

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V2338-22 10 nov 2022

Se puede aplicar el régimen especial de fusiones si la operación tiene motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

fusión por absorciónrégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosventaja fiscalfusión inversa LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.a

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V2470-20 20 jul 2020

Una fusión por absorción puede acogerse al régimen especial de IS si existen motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

fusión por absorciónrégimen especialmotivos económicos válidosbases imponibles negativasreestructuración LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.cLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 84

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V2254-20 2 jul 2020

Las bases imponibles negativas de una sociedad absorbida pueden compensarse en la absorbente bajo ciertos requisitos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

bases imponibles negativascanje de valoresrégimen especialsociedad absorbentesociedad absorbida LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 84

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V1557-20 22 may 2020

Se puede aplicar el régimen especial de fusiones aunque no haya atribución de valores si hay un único socio

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

régimen especial de fusionesneutralidad fiscalmotivos económicos válidosbases imponibles negativasatribución de valores LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2

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V0853-20 14 abr 2020

Una fusión puede acogerse al régimen especial si existen motivos económicos válidos y no solo fiscales

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativassociedad absorbentesociedad absorbida LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.cLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 84.2

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V0354-17 10 feb 2017

La normativa aplicable en el Impuesto sobre Sociedades tras una fusión se determina por la entidad absorbente

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

fusión por absorciónnormativa autónomavolumen de operacionesterritorio comúnconcierto económico Concierto Económico País VascoLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10

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V0613-16 15 feb 2016

Una fusión de sociedades íntegramente participadas puede acogerse al régimen fiscal especial de la LIS

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

fusión por absorciónrégimen especialmotivos económicos válidosbases imponibles negativasreestructuración LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.cLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2

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V0145-16 19 ene 2016

Se puede aplicar el régimen especial de fusiones sin atribución de títulos si existe un único socio común

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

régimen especial de fusionesneutralidad fiscalmotivos económicos válidossociedad absorbentesociedad absorbida LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2

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V3407-15 6 nov 2015

Posibilidad de aplicar el régimen especial de fusiones sin atribución de títulos en casos de socio único

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

régimen especial de fusionesneutralidad fiscalmotivos económicos válidosbases imponibles negativassociedad absorbente LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2

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V1702-15 29 may 2015

La sociedad absorbente debe aplicar el pago fraccionado del apartado 3 del art. 40 LIS si la absorbida estaba obligada

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

fusión por absorciónpagos fraccionadoscifra de negociossociedad absorbentesociedad absorbida LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 27.2.a

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V2756-14 14 oct 2014

Se puede aplicar el régimen fiscal especial de fusiones sin atribución de títulos si existe un socio único

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

régimen fiscal especialfusiónsociedad absorbentesociedad absorbidamotivos económicos válidos TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1.aTRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 96.2

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V2724-14 10 oct 2014

Se puede aplicar el régimen especial de fusión si la operación tiene motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosfusión por absorciónbases imponibles negativasreestructuración empresarial TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1.cTRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 90.1

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V2141-14 4 ago 2014

Se puede aplicar el régimen especial de fusiones si existen motivos económicos válidos y se mantienen las actividades

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativasreestructuración societariasociedad absorbente TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 90.3

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V0929-14 2 abr 2014

La fusión por absorción de filiales para cumplir requisitos regulatorios puede considerarse motivada por razones económicas válidas

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

fusión por absorciónmotivos económicos válidosrégimen especial de fusionesreestructuraciónracionalización TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1.cTRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 89.3

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V0540-14 28 feb 2014

Se puede aplicar el régimen especial de fusiones sin atribución de títulos si existe un único socio común

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

régimen fiscal especialfusiónatribución de valoresmotivos económicos válidosneutralidad fiscal TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1.aTRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 96.2

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V0526-14 26 feb 2014

Se puede aplicar el régimen especial de fusiones sin atribución de títulos si existe un socio único común

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

régimen especial de fusionessociedad absorbentesociedad absorbidaneutralidad fiscalmotivos económicos válidos TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 96.2

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V0497-14 25 feb 2014

Se puede aplicar el régimen especial de fusiones en fusiones entre sociedades con un único socio común

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

fusión por absorciónrégimen fiscal especialneutralidad fiscalmotivos económicos válidosbases imponibles negativas TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1.aTRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 84

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V0355-14 11 feb 2014

Posibilidad de aplicar el régimen especial de fusiones si existen motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

régimen fiscal especialfusiónmotivos económicos válidosbases imponibles negativasreestructuración TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 90.3

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