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Bénéficiaire effectif : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine nuancée Confiance élevée 22 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Sous le régime de la communauté de biens, chaque conjoint doit présenter une déclaration informative individualisée. Le titulaire formel déclare 100 % de sa participation et le bénéficiaire effectif déclare 50 %. L'obligation de présenter le modèle 720 survient si la somme des soldes des comptes dont chacun est titulaire, sans prorata, dépasse les limites établies.

La position de la DGT est passée d'une concentration sur l'identification des entités et l'exonération par enregistrement comptable à une définition précise de la titularité sous le régime de la communauté de biens. Le critère selon lequel l'obligation informative incombe à la fois au titulaire formel et au bénéficiaire effectif s'est consolidé, avec des règles spécifiques de valorisation et de répartition des soldes.

Points de bascule

  1. V0575-20

    Établit que sous le régime de la communauté de biens, si la titularité formelle appartient à un conjoint, l'autre doit déclarer en tant que bénéficiaire effectif conformément à la Loi sur la prévention du blanchiment de capitaux.

  2. V2997-23

    Précise que le bénéficiaire effectif est exonéré si la société résidente enregistre les valeurs de manière individualisée, à condition que la société non résidente exerce une activité économique réelle.

  3. V0994-26

    Définit que sous le régime de la communauté de biens, le titulaire formel déclare 100 % et le bénéficiaire effectif 50 %, et que le seuil quantitatif s'applique sur la somme des soldes sans prorata.

Analyse fondée sur 20 des 22 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 24 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

22
V2997-23 15 nov. 2023

Exemption de déclaration des avoirs à l'étranger pour les sociétés résidentes et leurs bénéficiaires effectifs sous conditions comptables

SG de Tributos
declaración informativatitular realbienes en el extranjeroobligación de informaciónregistro contable LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. disposición adicional decimoctavaRGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 42 ter
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0580-17 8 mars 2017

Dispense de déclaration informative des comptes à l'étranger si le solde n'augmente pas de 20 000 € ou en cas de perte de la titularité

SG de Tributos
declaración informativacuentas en el extranjerosaldos conjuntostitular realobligación informativa RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 42 bis.3RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 42 bis.5
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
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