Doctrine par thème · Observatoire DGT

Partage de succession : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 22 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Le partage doit attribuer chaque masse successorale de manière équivalente à chaque héritier selon son titre. Si des excès d'attribution se produisent et qu'ils sont évitables par d'autres combinaisons de lots, ceux-ci sont imposés au titre de l'Impôt sur les Transmissions Patrimoniales (ITP). L'exception de non-imposition pour indivisibilité ne s'applique que si l'excès est inévitable pour l'ensemble des biens.

La position de la DGT reste constante concernant le traitement de l'excès d'attribution. Il a été réaffirmé que l'imposition à l'ITP dépend du caractère évitable de l'excès, exigeant que le partage recherche la proportionnalité des lots afin d'éviter le fait générateur.

Points de bascule

  1. V3850-15

    Établit que les excès d'attribution évitables génèrent le fait générateur de l'ITP et définit les bénéficiaires comme redevables.

  2. V0927-19

    Précise que l'excès d'attribution est imposé comme une transmission à titre onéreux si les biens sont distincts et divisibles, limitant l'exception d'unité cadastrale au logement et à ses annexes.

Analyse fondée sur 21 des 22 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 25 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

22
V0490-24 4 avr. 2024

L'excès d'attribution évitable dans une succession sera soumis à l'ITP

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
exceso de adjudicacióntransmisiones patrimoniales onerosastítulo hereditarioindivisibilidadpartición de herencia LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 27.3TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.2.B
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V3262-18 26 déc. 2018

L'excès d'attribution d'un bien divisible est soumis à l'ITPAJD si le déséquilibre peut être évité par d'autres attributions

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
exceso de adjudicacióntransmisiones patrimoniales onerasmasa hereditariaindivisibilidad de bienescompensación en metálico LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 3.1.aLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 5.a
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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