Doctrine par thème · Observatoire DGT

Coût d'acquisition : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 41 rescrits · 2014–2025

Doctrine en vigueur

L'amortissement déductible des biens immobiliers se calcule en appliquant 3 % sur la valeur la plus élevée entre deux montants : le coût d'acquisition acquitté (incluant les frais et les taxes) ou la valeur cadastrale, en excluant systématiquement la valeur du terrain dans les deux cas. Si la valeur du terrain est inconnue, le coût d'acquisition doit être réparti au prorata entre les valeurs cadastrales du terrain et de la construction. La limite de l'amortissement cumulé est la valeur d'acquisition du bien immobilier hors terrain.

La position de la DGT reste constante concernant le calcul de l'amortissement immobilier. Depuis 2018, la doctrine a réitéré l'application de 3 % sur la valeur la plus élevée entre le coût d'acquisition acquitté (hors terrain) ou la valeur cadastrale (hors terrain). Les consultations les plus récentes confirment et précisent simplement le mécanisme de répartition au prorata en cas de méconnaissance de la valeur du terrain.

Points de bascule

  1. V1866-18

    Établit la règle consistant à appliquer 3 % sur la valeur la plus élevée entre le coût d'acquisition acquitté (incluant les frais et les taxes, hors terrain) ou la valeur cadastrale (hors terrain).

  2. V1903-21

    Précise que la valeur cadastrale applicable est celle en vigueur à la date d'exigibilité de l'impôt et fixe la limite de l'amortissement cumulé à la valeur d'acquisition en excluant le terrain.

Analyse fondée sur 39 des 41 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 23 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V1693-22 15 juil. 2022

L'amortissement d'un bien immobilier hérité peut être déduit en appliquant 3 % de la valeur la plus élevée entre sa valeur d'acquisition ou la valeur cadastrale de la construction

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos del capital inmobiliarioamortizacióndepreciación efectivavalor catastralimpuesto sobre sucesiones y donaciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 23.1.b
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