Doctrine par thème · Observatoire DGT

Apport d'actifs : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 50 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

L'apport d'éléments patrimoniaux ou d'une branche d'activité bénéficie du régime de neutralité fiscale si l'entité bénéficiaire est résidente en Espagne et que l'apporteur conserve une participation d'au moins 5 % des fonds propres. Les biens apportés doivent être affectés à une activité économique avec une comptabilité conforme au Code de commerce. L'opération doit répondre à des motifs économiques valables, tels que la continuité ou le développement de l'activité, et ne pas avoir pour objectif principal la fraude ou l'évasion fiscale.

La position de la DGT reste constante dans le temps, centrée sur le respect des conditions de participation minimale de 5 % et de la résidence de l'entité bénéficiaire. Au fil des consultations, la nature des éléments apportés a été précisée, exigeant qu'ils soient affectés à une activité économique avec comptabilité. Aucun changement de critère n'est observé, mais plutôt une réitération des conditions de fond et de la nécessité de motifs économiques valables.

Points de bascule

  1. V2520-23

    Précise que les éléments apportés doivent être affectés à des activités avec comptabilité selon le Code de commerce.

Analyse fondée sur 44 des 50 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 15 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V0429-24 14 mars 2024

Apport non monétaire de participations à des holdings par des personnes physiques : neutralité fiscale, nature patrimoniale des NEWCO et exonération des dividendes (art. 21 LIS)

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesaportación de activosentidad holdingneutralidad fiscalexención de dividendos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.2LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2503-22 2 déc. 2022

Conditions d'application du régime spécial d'apport d'une branche d'activité

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
rama de actividadrégimen especialunidad económica autónomamotivos económicos válidosaportación de activos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.4LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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