Doktrin nach Thema · DGT-Observatorium

Sonderregelung für Umstrukturierungen: Entwicklung der DGT-Rechtsprechung

Wie sich die Auffassung der DGT zu diesem Thema entwickelt hat und auf welchen Auskünften sie beruht.

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Entwicklung der Verwaltungsauffassung der DGT

Gefestigte Doktrin Hohe Zuverlässigkeit 29 Auskünfte · 2014–2026

Geltende Auffassung

Um die steuerneutrale Sonderregelung in Anspruch nehmen zu können, muss die Transaktion im geschäftlichen Bereich gemäß dem Gesetz 3/2009 erfolgen und Artikel 76.1 des LIS (Gesellschaftsteuergesetz) erfüllen. Die Regelung findet keine Anwendung, wenn das Hauptziel Betrug, Steuerhinterziehung oder die bloße Erlangung eines Steuervorteils ohne triftige wirtschaftliche Gründe ist. Bei Spaltungen müssen die abgesonderten Vermögenswerte differenzierte Geschäftsbereiche und eigenständige wirtschaftliche Einheiten darstellen. Bei Erfüllung der Voraussetzungen tritt die übernehmende Gesellschaft in die Rechte der übernommenen Gesellschaften ein, um negative steuerliche Verlustvorträge unter Einhaltung der gesetzlichen Grenzen auszugleichen.

Die Position der DGT bleibt hinsichtlich der Anforderung, das Handelsrecht und Artikel 76.1 des LIS einzuhalten, konstant. Im Laufe der Auskünfte wurde die Notwendigkeit verstärkt, dass Transaktionen triftige wirtschaftliche Gründe haben müssen, um Betrug oder Steuerhinterziehung zu vermeiden. Die Rechtsprechung hat präzisiert, dass bei Spaltungen die Vermögenswerte eigenständige wirtschaftliche Einheiten sein müssen, um Zugang zu der Regelung zu erhalten.

Wendepunkte

  1. V3136-23

    Legt fest, dass bei nicht anteilsmäßigen Gesamtspaltungen die abgesonderten Vermögenswerte differenzierte Geschäftsbereiche und eigenständige wirtschaftliche Einheiten bilden müssen.

Analyse auf Grundlage von 27 der 29 Auskünfte mit erkennbarer Auffassung. Aktualisiert am 24. September 2026.

Auskünfte zu diesem Thema

24
V5186-26 17. Juli 2026

Absorptionsfusion von C durch A kann unter das Regime der steuerlichen Neutralität fallen, sofern die gesetzlichen Voraussetzungen erfüllt sind

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónneutralidad fiscalrégimen especial de reestructuracionesvalor de mercadomotivos económicos válidos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.4
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V0286-24 4. März 2024

Voraussetzungen für die Inanspruchnahme des Sonderregimes für Sacheinlagen

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de reestructuracionesneutralidad fiscalexención por doble imposiciónescisión parcial financiera LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.3
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V0079-24 15. Feb. 2024

Voraussetzungen für die Inanspruchnahme des Sonderregimes für Sacheinlagen

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de reestructuracionesescisión parcial financieraexención por doble imposiciónneutralidad fiscal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.4.b
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V2502-22 2. Dez. 2022

Verrechnung von Verlustvorträgen einer übernommenen Gesellschaft in der übernehmenden Gesellschaft unter bestimmten Grenzen möglich

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
bases imponibles negativasoperación de fusiónentidad absorbenteentidad transmitenterégimen especial de reestructuraciones LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 26LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V3692-20 30. Dez. 2020

Einbringung eines Zweigs einer selbstständigen Tätigkeit in eine Gesellschaft kann unter das Sonderregime der Körperschaftsteuer fallen

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
rama de actividadunidad económica autónomarégimen especial de reestructuracionesmotivos económicos válidosaportación de activos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.4LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.2
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V3601-20 17. Dez. 2020

Eine Verschmelzung durch Absorption kann sich dem Sonderregime für Umstrukturierungen unterwerfen, wenn sie triftige wirtschaftliche Gründe hat

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónrégimen especial de reestructuracionesmotivos económicos válidosneutralidad fiscalsociedad de inversión inmobiliaria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.cLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V2472-19 16. Sept. 2019

Anwendung des Sonderregimes für Sacheinlagen bei Erfüllung von Beteiligungs- und wirtschaftlichen Voraussetzungen möglich

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de reestructuracionesfondos propiosmotivos económicos válidosreestructuración empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V3163-17 11. Dez. 2017

Keine Anwendung des Sonderregimes für Spaltungen bei Übertragung von Wirtschaftsgütern ohne Betriebszweig-Charakter

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión total no proporcionalrama de actividadunidad económica autónomarégimen especial de reestructuracionestransmisión de bienes LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1ºaLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2º
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V5472-16 28. Dez. 2016

Wertpapiertausch und Fusion können unter das Sonderregime fallen, sofern die Anforderungen des LIS erfüllt sind

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
canje de valoresfusión por absorciónescisión parcial financierarégimen especial de reestructuracionesmotivos económicos válidos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.a)LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1ºc)
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V0150-15 19. Jan. 2015

Das Sonderregime für Fusionen findet keine Anwendung, wenn die Verkettung von Vorgängen darauf abzielt, steuerliche Anforderungen zu umgehen

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de reestructuracionesaportación no dinerariaescisión parcial financierarama de actividadmotivos económicos válidos TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1.aTRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.2.1.c
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V3268-14 4. Dez. 2014

Sonderregelung für Umstrukturierungen bei Einbringung von Geschäftsanteilen bei Vorliegen wirtschaftlicher Gründe anwendbar

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de reestructuracionesaportación de participacionesmotivos económicos válidosrelevo generacionalneutralidad fiscal TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 94TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 96.2
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V2317-14 8. Sept. 2014

Sonderregelung für Sacheinlagen anwendbar, sofern Beteiligungsvoraussetzungen und wirtschaftliche Gründe vorliegen

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de reestructuracionesmotivos económicos válidosparticipación en fondos propiosgestión de patrimonio TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 94TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 96.2
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V1860-14 11. Juli 2014

Anwendung des Sonderregimes für Sacheinlagen bei Erfüllung der gesetzlichen Voraussetzungen und Vorliegen wirtschaftlicher Gründe

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de reestructuracionesmotivos económicos válidosparticipación en fondos propiosreestructuración empresarial TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 94TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 96.2
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V1425-14 29. Mai 2014

Anwendung des Sonderregimes für Sacheinlagen bei der Umstrukturierung möglich, sofern Voraussetzungen erfüllt sind

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de reestructuracionesmotivos económicos válidosparticipación en fondos propiosgestión de patrimonio mobiliario TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 94TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 96.2
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

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