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Réduction pour entreprise familiale : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 52 rescrits · 2015–2025

Doctrine en vigueur

La réduction prévue à l'article 20.2.c) de la LIS (Loi sur l'impôt sur les sociétés) exige que les participations soient exonérées de l'Impôt sur le Patrimoine. Dans le cas d'acquisitions par pactes de présent, la réduction n'est pas applicable car le causant doit être une personne décédée. De même, pour les participations conjointes, au moins un membre de la famille jusqu'au deuxième degré de parenté collatéral doit exercer des fonctions de direction et percevoir une rémunération.

La position de la DGT reste constante quant à l'exigence de l'exonération de l'Impôt sur le Patrimoine comme condition nécessaire. La doctrine a progressivement précisé les limites du groupe de parenté autorisé et la nature de l'acquisition, excluant les pactes de présent en raison de l'absence de décès du causant.

Points de bascule

  1. V1052-17

    Établit que pour qu'une entité de location immobilière exerce une activité économique et non une simple gestion de patrimoine, il doit exister un contrat de travail à temps plein pour la gestion.

  2. V0206-25

    Détermine que dans les pactes de présent, la réduction n'est pas applicable car la condition indispensable est que le causant de l'acquisition soit une personne décédée.

Analyse fondée sur 48 des 52 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 19 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V1462-23 29 mai 2023

Maintien de la réduction pour entreprise familiale si la réduction de capital n'altère pas la valeur d'acquisition

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción por empresa familiarmantenimiento de la inversiónminoración sustancialreducción de capitalvalor de adquisición LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.2.cLIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.8
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V0054-22 14 janv. 2022

L'apport de participations héritées à une société holding ne contrevient pas à l'obligation de maintien si la valeur d'acquisition est conservée

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
adquisición mortis causareducción por empresa familiaraportación no dinerariasociedad holdingmantenimiento de la adquisición LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.2.cLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1
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V0042-22 12 janv. 2022

Maintien de la réduction pour entreprise familiale en matière de successions via la réinvestissement de la valeur d'acquisition

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción por empresa familiarmantenimiento de la inversiónvalor de adquisiciónminoración sustancialreinversión LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.2.cLIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4
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V2330-21 18 août 2021

Possibilité de donations sociétales sans minoration substantielle de la valeur d'acquisition

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción por empresa familiarminoración sustancialmantenimiento del valoradquisición mortis causaactos de disposición LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.2.cLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6.c
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V1352-21 12 mai 2021

Impossibilité d'appliquer la réduction sur l'impôt sur les successions si la défunte ne remplit pas l'exonération sur le patrimoine

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción por empresa familiarexención en el impuesto sobre el patrimoniofunciones de direccióncolateral de segundo gradoparticipaciones en entidades LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.2.cLIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
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V1132-21 28 avr. 2021

Impossibilité d'appliquer l'abattement pour entreprise familiale aux pactes successoraux de présent si le défunt n'est pas décédé

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
pactos sucesorios de presentereducción por empresa familiaradquisición mortis causafiniquito de legítimacausante LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 3.1.aLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 3.1.b
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V0570-21 11 mars 2021

Maintien de l'abattement sur les droits de succession en cas de réinvestissement de la valeur des participations dans un produit financier identifiable

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción por empresa familiarrequisito de permanenciaadquisición mortis causareinversiónvalor de la adquisición LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.2.cLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1
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V1792-20 5 juin 2020

Inapplicabilité de la réduction pour entreprise familiale dans les pactes successoraux de présent en l'absence de décès

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
pacto sucesorio de presentefiniquito de legítimareducción por empresa familiartítulo sucesorioadquisición mortis causa LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 3.1.aLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.2.c
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V1068-19 20 mai 2019

Refus de la réduction de 95 % sur les successions d'une entreprise professionnelle si sa gestion a été cédée ou louée préalablement

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción por empresa familiarexención en impuesto sobre el patrimonionegocio profesionaladquisición mortis causaparticipaciones en entidades LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.2.cLIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Octavo.Uno
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V0313-19 14 févr. 2019

Impossibilité d'appliquer l'exonération de l'impôt sur la fortune et l'abattement de l'impôt sur les successions dans la situation actuelle

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
exención por participacionesgrupo de parentescosujeto pasivoobligación personalreducción por empresa familiar LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.DosLIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 5
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V0176-19 28 janv. 2019

Applicabilité de la réduction pour entreprise familiale lors de l'acquisition de la pleine propriété, de la nue-propriété ou de l'usufruit de parts sociales

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
nuda propiedadusufructopleno dominioreducción por empresa familiarexención impuesto sobre el patrimonio LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 3LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 9
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V0143-19 21 janv. 2019

La réduction de l'impôt sur les successions s'applique proportionnellement à l'exonération de l'impôt sur la fortune

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
exención de participacionesreducción por empresa familiaractividad económicaactivos afectospatrimonio mobiliario LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.DosLIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 16.uno
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V3195-18 14 déc. 2018

Maintien de l'exonération de l'impôt sur la fortune via l'exercice de fonctions de direction cumulables avec une autre activité

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción por empresa familiarfunciones de direcciónexención en el impuesto sobre el patrimoniodonación de participacionesrendimientos del trabajo LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.dos
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V3084-18 28 nov. 2018

Vente de participations : maintien de la réduction pour entreprise familiale si la valeur d'acquisition est préservée

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción por empresa familiarmantenimiento del valor de adquisiciónactos de disposicióntransmisiones mortis causaobligación de mantenimiento LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.2.cLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2720-18 15 oct. 2018

Possibilité d'appliquer la réduction de 95 % de l'impôt sur les successions pour des participations sociales

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción por empresa familiaradquisición mortis causaexención impuesto sobre el patrimoniofunciones de direcciónrequisito de permanencia LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.2.cLIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho. Dos
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1816-18 21 juin 2018

La vente d'un actif affecté au remboursement d'une dette peut entraîner la perte de la réduction pour entreprise familiale

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
adquisición mortis causaempresa individualreducción por empresa familiarrequisito de permanenciaminoración sustancial LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.2.cLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6
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