Doctrine par thème · Observatoire DGT

Procédure d'exécution : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 18 rescrits · 2015–2025

Doctrine en vigueur

Le défaut de paiement d'un débiteur ne génère pas une perte patrimoniale immédiate car un droit de créance subsiste. La perte n'est imputable que lorsque la créance est judiciairement irrécouvrable conformément à l'article 14.2.k) de la LIRPF (Loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques). Cela se produit, entre autres cas, lorsqu'un an s'est écoulé depuis le début d'une procédure judiciaire d'exécution sans que la créance n'ait été satisfaite, ou par le biais de décisions définitives dans le cadre de procédures collectives.

La position de la DGT reste constante quant à l'exigence selon laquelle le droit de créance doit être judiciairement irrécouvrable pour reconnaître la perte. Tout au long des consultations, il a été réitéré que les processus qui ne sont pas des procédures d'exécution forcée, tels que les plaintes ou les enquêtes pénales, n'activent pas le calcul du délai d'un an. La doctrine s'est consolidée dans l'application stricte des cas prévus à l'article 14.2.k) de la LIRPF.

Points de bascule

  1. V0005-20

    Précise que le passage d'un an depuis le début d'enquêtes pénales n'est pas suffisant pour l'imputation, exigeant que la procédure soit spécifiquement judiciaire et destinée à l'exécution de la créance.

Analyse fondée sur 15 des 18 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 25 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

18
V2314-24 8 nov. 2024

Conjoint investisseur dans des contrats d'achat d'or non honorés : la plainte pénale ne permet pas la déduction de la perte patrimoniale en IRPF sans les conditions de l'art. 14.2.k) LIRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
pérdida patrimonialderecho de créditoincobrabilidad judicialimputación temporalprocedimiento de ejecución LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2.kLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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