Doctrine par thème · Observatoire DGT

Caution — évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 18 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Les commissions pour garanties personnelles autonomes et indépendantes du contrat de location, destinées à l'assurance de revenus futurs, sont exonérées de la TVA. Pour appliquer cette exonération, la garantie doit se limiter strictement à l'assurance de l'obligation sans inclure de services accessoires tels que la gestion ou le conseil. Dans le cadre de l'IRPF (Impôt sur le revenu des personnes physiques), la constitution d'une caution ne génère ni gain ni perte patrimoniale, car elle n'implique pas de variations de la valeur du patrimoine.

La position de la DGT reste constante quant à la nature de la caution en tant que garantie et non en tant que contrepartie ou variation patrimoniale. La doctrine est passée de l'analyse de la taxation de la constitution dans l'ITPAJD (Impôt sur les transmissions patrimoniales et les actes juridiques documentés) et de la comptabilité des cautions non rémunérées, à la précision de l'exonération de la TVA sur les commissions pour garanties personnelles autonomes. On n'observe pas de revirements doctrinaux, mais plutôt une application de la norme à différents impôts et cas spécifiques.

Points de bascule

  1. V2178-22

    Établit que la caution à caractère indemnitaire pour réparer des dommages n'est pas une opération soumise à la TVA, car elle ne constitue pas une contrepartie.

  2. V1100-26

    Précise l'exonération de la TVA pour les commissions de garanties personnelles autonomes, à condition qu'elles se limitent à l'assurance de l'obligation sans services accessoires.

Analyse fondée sur 18 des 18 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 25 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

18
V1842-14 9 juil. 2014

L'annulation d'une caution n'est pas assujettie aux actes juridiques documentés

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
fianzacancelación de fianzaactos jurídicos documentadostransmisiones patrimoniales onerosashecho imponible TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.1.BTRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.5
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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