Doctrine par thème · Observatoire DGT

Extinction de l'usufruit : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 14 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

La consolidation de la pleine propriété par l'extinction de l'usufruit consécutive à un démembrement à titre onéreux est soumise à l'ITPAJD (Impôt sur les transmissions patrimoniales et les actes juridiques documentés) au prorata du pourcentage non imposé lors de l'acquisition de la nue-propriété. Il convient d'appliquer la valeur réelle du bien au moment de la consolidation ainsi que le taux moyen d'imposition calculé lors de la constitution du droit. Cette obligation persiste même si l'acquisition initiale de la nue-propriété était soumise à la TVA.

La position de la DGT reste constante dans l'interprétation de la consolidation de la propriété comme une liquidation unique divisée en deux étapes. Les consultations confirment que l'extinction par le décès de l'usufruitier dans le cadre de démembrements à titre onéreux déclenche l'ITPAJD sur la valeur actuelle du bien. Aucun changement de critère n'est observé, mais plutôt une réitération de l'application du taux moyen d'imposition et de l'assiette fiscale sur la valeur réelle.

Analyse fondée sur 14 des 14 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 26 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

14
V2335-22 10 nov. 2022

La consolidation de la pleine propriété par décès du usufruitier est soumise à l'ITP et à l'AJD en tant qu'acquisition à titre onéreux

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
consolidación del dominionuda propiedadusufructo vitaliciotransmisiones patrimoniales onerosasextinción del usufructo LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 26.cTRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V3244-16 12 juil. 2016

Valeur de l'usufruit à appliquer pour la liquidation lors de son extinction

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
usufructo vitalicionuda propiedadextinción del usufructotipo medio efectivo de gravamendesmembración del dominio LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 26RD 1629/1991
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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