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Entités liées : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 61 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Les opérations entre entités liées doivent être évaluées à leur valeur de marché, entendue comme celle convenue par des parties indépendantes dans des conditions de libre concurrence. Dans le cas de services intragroupe, ceux-ci doivent produire ou être en mesure de produire un avantage ou une utilité à leur destinataire. Pour que les services d'un associé à sa société soient imposés en tant qu'activités économiques, la société doit être dédiée à des services professionnels et l'associé doit être inscrit au régime spécial des travailleurs indépendants.

La position de la DGT reste constante en ce qui concerne l'évaluation des opérations liées par le principe de libre concurrence. On observe une spécialisation dans la qualification de la nature des revenus des associés, en distinguant les revenus du travail de ceux des activités économiques selon l'objet social et le régime de sécurité sociale. Aucun changement n'est constaté dans la doctrine relative à la valeur de marché depuis 2015.

Points de bascule

  1. V0622-15

    Établit que pour être déductibles, les paiements pour collaboration commerciale et mise en commun de capital doivent découler de la collaboration et non de la qualité d'associé.

  2. V0712-21

    Précise que pour que les services d'un associé soient imposés en tant qu'activités économiques, la société doit être dédiée à des services professionnels et l'associé doit être inscrit au régime spécial des travailleurs indépendants.

Analyse fondée sur 57 des 61 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 15 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V2023-25 29 oct. 2025

Les entités nouvellement créées peuvent être imposées au taux de 15 % au cours des deux premières périodes présentant une base imposable positive, à condition qu'il n'y ait pas de transfert d'activité d'entités liées ou d'exercice préalable par des personnes physiques avec une participation supérieure à 50 %

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidad de nueva creaciónactividad económicatipo reducidoentidades vinculadasbase imponible positiva LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 18
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1863-22 4 août 2022

Les opérations entre un associé professionnel et son entité liée doivent être évaluées à leur valeur de marché, sous réserve d'exceptions

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
operaciones vinculadasvalor de mercadosocio profesionalmétodos de valoraciónprincipio de libre competencia LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 18.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 18.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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