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V2519-24 10 décembre 2024 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · deterioro de créditos

Extinction d'une filiale marocaine : dépréciation de créances et résultat négatif en IS suite à la dissolution

Deux associés espagnols (A avec 22,5 % et B avec 45 %) d'une filiale marocaine éteinte s'interrogent sur la déductibilité de la dépréciation des créances intersociétés et sur le traitement du résultat lors de la dissolution de la filiale. La DGT précise : A peut déduire la dépréciation si l'une des conditions de l'art. 13.1 LIS est remplie ; B, en tant qu'entité liée (>= 25 %), ne peut la déduire que si la société X fait l'objet d'une procédure de liquidation. L'extinction impose aux deux entités d'intégrer à l'assiette fiscale la différence entre la valeur de marché reçue et la valeur fiscale de la participation annulée (art. 17.8 LIS), avec une déductibilité des résultats négatifs diminués des dividendes perçus au cours des dix années précédentes (art. 21.8 LIS).

La question posée

Cuestión planteada Conforme a los antecedentes expuestos, las sociedades A y B se plantean varias cuestiones relacionadas con la extinción de la sociedad X:

La position de la DGT

Los gastos por deterioro de créditos son deducibles si se cumplen los requisitos del art. 13.1 LIS; si existe vinculación, la deducibilidad requiere que el deudor esté en concurso con fase de liquidación judicial. En caso de baja definitiva del crédito por extinción, la entidad no vinculada (A) puede deducir el gasto en el ejercicio de la baja, mientras que la vinculada (B) debe revertir ajustes previos. Además, la diferencia entre el valor de mercado de los elementos recibidos y el valor fiscal de la participación anulada genera una renta que puede ser negativa y deducible según el art. 21.8 LIS.

L’appliquer à un cas réel

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