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V2519-24 10 décembre 2024 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · deterioro de créditos

Extinction d'une filiale marocaine : dépréciation de créances et résultat négatif en IS suite à la dissolution

Deux associés espagnols (A avec 22,5 % et B avec 45 %) d'une filiale marocaine éteinte s'interrogent sur la déductibilité de la dépréciation des créances intersociétés et sur le traitement du résultat lors de la dissolution de la filiale. La DGT précise : A peut déduire la dépréciation si l'une des conditions de l'art. 13.1 LIS est remplie ; B, en tant qu'entité liée (>= 25 %), ne peut la déduire que si la société X fait l'objet d'une procédure de liquidation. L'extinction impose aux deux entités d'intégrer à l'assiette fiscale la différence entre la valeur de marché reçue et la valeur fiscale de la participation annulée (art. 17.8 LIS), avec une déductibilité des résultats négatifs diminués des dividendes perçus au cours des dix années précédentes (art. 21.8 LIS).

La question posée

Cuestión planteada Conforme a los antecedentes expuestos, las sociedades A y B se plantean varias cuestiones relacionadas con la extinción de la sociedad X:

La position de la DGT

Para créditos con entidad vinculada (participación >= 25%), el deterioro solo es fiscalmente deducible en IS si el deudor está en concurso con apertura de liquidación judicial (art. 13.1.2º LIS). La entidad no vinculada puede deducirlo si concurre alguna circunstancia del art. 13.1 a)-d). Cuando se extingue la participada, la socia vinculada debe revertir el ajuste positivo previo e integrar la pérdida definitiva (art. 20 LIS) en el ejercicio de baja contable, sin que ello derive en tributación inferior al devengo (art. 11.3.1º LIS). Las rentas negativas por extinción son deducibles (art. 21.8 LIS), minoradas por dividendos recibidos de la participada en los diez años anteriores.

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