Une société espagnole détenant 95 % d'une filiale inactive au Mexique envisage sa dissolution. Les créances consenties sont intégralement dépréciées en comptabilité. La DGT distingue la phase de dépréciation (non déductible fiscalement car les parties liées ne sont pas en procédure de liquidation) de la période d'extinction. Lors de cette dernière, les ajustements antérieurs sont réintégrés et la perte définitive est constatée, rendant le résultat négatif de l'extinction déductible conformément à l'article 21.8 LIS.
Question posée : Dans l'éventualité où l'augmentation de capital décrite ne serait pas effectuée et que l'on opterait pour la dissolution immédiate de l'entité participée, rendant impossible le remboursement des crédits accordés, la perte découlant desdits prêts serait-elle déductible au niveau de l'entité consultante en application des dispositions du Chapitre I du Titre IV de la Loi 27/2014, du 27 novembre, relative à l'impôt sur les sociétés.
Les pertes de valeur sur créances auprès de parties liées ne sont pas fiscalement déductibles, sauf si le débiteur fait l'objet d'une procédure d'insolvabilité avec ouverture de la phase de liquidation par le juge (art. 13.1.2º LIS). Au cours de la période de dissolution de la filiale, les ajustements extracontables positifs antérieurs sont réintégrés et la perte définitive est comptabilisée conformément à l'article 20.b) LIS. Le revenu négatif constaté lors de la dissolution par la différence entre la valeur de marché des éléments reçus et la valeur fiscale de la participation annulée (art. 17.8 LIS) est déductible conformément à l'article 21.8 LIS si la dissolution ne constitue pas une opération de restructuration, diminué des dividendes exonérés reçus au cours des dix années précédentes. Les effets de l'arrêt STC 11/2024 sur la seizième disposition transitoire de la LIS doivent être pris en compte.
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