Am Samstag, dem 27. Juni 2026, veröffentlichte das spanische Amtsblatt (BOE) die Verordnung HAC/649/2026 vom 21. Juni, die Gibraltar von der spanischen Liste nicht kooperativer Steuerhoheitsgebiete, der früheren Steueroasen, streicht. Damit endet eine Aufnahme, die bis 1991 zurückreichte. Die Entscheidung hat sehr konkrete steuerliche Folgen für die mehr als zehntausend spanischen Beschäftigten, die täglich die Grenze überqueren, und für jedes Unternehmen mit Interessen auf dem Felsen. Der entscheidende Punkt, den kaum eine Schlagzeile erklärt, liegt in den Wirkungsterminen: Für die meisten ändert sich 2026 nichts.
Was die Regierung beschlossen hat
Die Verordnung HAC/649/2026 ändert die Verordnung HFP/115/2023, die die Liste der nicht kooperativen Gebiete in Ausführung der ersten Zusatzbestimmung des Gesetzes 36/2006 festlegt. Die neue Verordnung bewirkt zweierlei:
- Sie streicht Gibraltar, Barbados, Dominica, Samoa (hinsichtlich seines schädlichen Offshore-Regimes), die Seychellen sowie Trinidad und Tobago von der Liste.
- Sie nimmt die Russische Föderation auf, wegen ihres schädlichen Steuerregimes für internationale Holdinggesellschaften.
Der Begriff „Steueroase“ wurde 2021 durch den der „nicht kooperativen Jurisdiktion“ ersetzt, mit weiter gefassten Kriterien: steuerliche Transparenz, tatsächlicher Informationsaustausch und das Bestehen einer niedrigen oder fehlenden Besteuerung. Die Streichung von der Liste setzt die Erfüllung dieser Kriterien voraus; die Aufnahme setzt voraus, dass eines davon verfehlt oder ein schädliches Steuerregime beibehalten wird.
Eine Entscheidung nach Jahren der Normalisierung
Gibraltar verlässt die Liste nicht von einem Tag auf den anderen. Es ist der letzte Schritt eines langen Prozesses:
- 1991. Gibraltar wird in die erste spanische Steueroasen-Liste aufgenommen (Königliches Dekret 1080/1991).
- 2019. Spanien und das Vereinigte Königreich unterzeichnen das internationale Abkommen über Besteuerung und den Schutz finanzieller Interessen in Bezug auf Gibraltar, das erste bilaterale Instrument, das die steuerliche Ansässigkeit und den Informationsaustausch regelt.
- 2021. Dieses Abkommen tritt in Kraft und bewirkt einen tatsächlichen Datenaustausch.
- 2025. Das Abkommen zwischen der Europäischen Union und dem Vereinigten Königreich über Gibraltar wird veröffentlicht und normalisiert die Grenze und die Mobilität.
- 2026. Nach Feststellung der Erfüllung streicht das Finanzministerium Gibraltar von der Liste, im Einklang mit seinem Beitritt zum inklusiven Rahmen der OECD und zum Mindestbesteuerungsstandard der zweiten Säule.
Die Streichung ist daher kein politisches Zugeständnis, sondern die Feststellung, dass Gibraltar in Steuersachen tatsächlich kooperiert.
Die entscheidende Nuance: ab wann
Genau das unterscheidet eine sorgfältige Lesart von der Schlagzeile. Die Verordnung trat am 28. Juni 2026 in Kraft, am Tag nach ihrer Veröffentlichung, doch ihre Anwendung ist nicht einheitlich. Die Übergangsvorschrift ist eindeutig: Für Steuern, deren Steuerzeitraum an diesem Tag noch nicht abgeschlossen war, bleibt die bisherige Liste für diesen gesamten Zeitraum anwendbar.
| Steuer | Art | Gibraltar ist nicht mehr nicht kooperativ | Erste betroffene Erklärung |
|---|---|---|---|
| Einkommensteuer (IRPF) | Mit Steuerzeitraum | Zeitraum ab 1. Jan. 2027 | Erklärung 2027 (in 2028) |
| Körperschaftsteuer (IS) | Mit Steuerzeitraum | Zeitraum ab 1. Jan. 2027 | IS 2027 |
| IRNR ohne Betriebsstätte | Ohne Steuerzeitraum | 28. Juni 2026 | Entstehung ab 28. Juni 2026 |
| Erbschaft- und Schenkungsteuer | Ohne Steuerzeitraum | 28. Juni 2026 | Entstehung ab 28. Juni 2026 |
| Übertragungsteuer (ITP) | Ohne Steuerzeitraum | 28. Juni 2026 | Entstehung ab 28. Juni 2026 |
In der Praxis bedeutet das: Die erste Einkommensteuererklärung, in der ein Arbeitnehmer die Streichung Gibraltars geltend machen kann, ist die für das Steuerjahr 2027, eingereicht 2028. In der Erklärung 2026, eingereicht 2027, erscheint Gibraltar noch als nicht kooperatives Gebiet. Dagegen profitieren ein nach dem 28. Juni 2026 eröffneter Erbfall oder ein danach entstehender, der IRNR ohne Betriebsstätte unterliegender Vorgang bereits von der neuen Behandlung.
Grenzgänger: Artikel 7.p und 60.100 Euro steuerfrei
Ende 2025 arbeiteten 15.509 Personen in Gibraltar und überquerten täglich die Grenze, ein historischer Rekord; 10.859 von ihnen sind Spanier, 70 % der Gesamtzahl und die Hälfte der gesamten Belegschaft des Felsens. Für diese Gruppe öffnet die Streichung von der Liste einen erstrangigen steuerlichen Hebel: die Befreiung nach Artikel 7.p des IRPF-Gesetzes.
Artikel 7.p erklärt Arbeitseinkünfte aus tatsächlich im Ausland geleisteten Arbeiten bis zu einem Höchstbetrag von 60.100 Euro pro Jahr für steuerfrei, wenn zwei Voraussetzungen erfüllt sind:
- Die Arbeiten werden für ein in Spanien nicht ansässiges Unternehmen oder eine nicht ansässige Einrichtung oder für eine im Ausland gelegene Betriebsstätte ausgeführt.
- In dem Gebiet, in dem sie erbracht werden, gilt eine Steuer gleicher oder ähnlicher Art wie die IRPF, und es handelt sich nicht um ein nicht kooperatives Gebiet.
Gibraltar hat eine eigene Einkommensteuer, das erste Hindernis war es also nie: Das Problem war die zweite Voraussetzung. Solange Gibraltar auf der Liste stand, konnte der in Spanien steuerlich Ansässige, der auf dem Felsen arbeitete, die Befreiung nicht anwenden. Nach der Streichung öffnet sich dieser Weg, mit Wirkung für das IRPF-Jahr 2027.
Wie sich die Rechnung ändert: von der Anrechnung zur Befreiung
Bisher vermied der Grenzgänger die Doppelbesteuerung über die Anrechnung der internationalen Doppelbesteuerung: Er erklärte das Gehalt in Spanien und rechnete die in Gibraltar gezahlte Steuer an, begrenzt auf das, was dieses Gehalt in Spanien zahlen würde. Das Ergebnis entsprach im Wesentlichen der höheren der beiden Steuern.
Die 7.p-Befreiung funktioniert anders und ist in der Regel vorteilhafter: Sie hält nicht die Steuerschuld, sondern die Einkunft selbst aus der spanischen Besteuerung heraus, bis zu 60.100 Euro. Zur Veranschaulichung: Ein in La Línea ansässiger Arbeitnehmer mit einem Gehalt von 45.000 Euro, gezahlt von einem gibraltarischen Unternehmen und für vollständig in Gibraltar geleistete Arbeitstage, würde dieses Gehalt ab 2027 in seiner IRPF vollständig befreit sehen (da es unter dem Höchstbetrag liegt), unbeschadet der in Gibraltar gezahlten Steuer. Die konkrete Ersparnis hängt vom Gehalt, der autonomen Region und den übrigen Einkünften des Steuerpflichtigen ab und sollte daher im Einzelfall berechnet werden.
Zwei Punkte sind hervorzuheben. Befreiung und Anrechnung lassen sich auf denselben Einkünften nicht kumulieren: Ist das Gehalt befreit, kann dafür nicht zusätzlich angerechnet werden. Und Artikel 7.p ist mit der Mehraufwands-Regelung (régimen de excesos) der IRPF-Verordnung unvereinbar; es gilt die günstigere Option. Wie jede Befreiung erfordert sie den Nachweis der Voraussetzungen und der im Ausland geleisteten Arbeitstage, sodass die Arbeitgeberunterlagen wesentlich sind.
Unternehmen und Konzerne: das Ende der verschärften Behandlung
Für Gesellschaften löste der Status als nicht kooperatives Gebiet ein feindliches Steuerregime aus, das nun für Gibraltar entfällt, mit Wirkung für die Körperschaftsteuer ab 2027:
- Dividenden und Veräußerungsgewinne. Die Befreiung von 95 % nach Artikel 21 des Körperschaftsteuergesetzes, die die Doppelbesteuerung der Gewinne von Tochtergesellschaften vermeidet, erfasste keine Beteiligungen in nicht kooperativen Gebieten. Ab 2027 kann eine spanische Muttergesellschaft sie auf ihre gibraltarische Tochtergesellschaft anwenden, wenn sie die allgemeinen Voraussetzungen erfüllt: eine Beteiligung von mindestens 5 % oder ein Anschaffungswert von über 20 Millionen Euro, ein Jahr gehalten, und eine Tochtergesellschaft, die einem nominalen Mindeststeuersatz von 10 % unterliegt. Gibraltar wird in der Körperschaftsteuer seit Juli 2024 mit 15 % besteuert, über diesem Schwellenwert.
- Abzugsfähige Aufwendungen. Aufwendungen für Dienstleistungen mit nicht kooperativen Gebieten unterlagen Beschränkungen und einer verschärften Beweislast. Ihre Abzugsfähigkeit wird normalisiert.
- Hinzurechnungsbesteuerung. Die verschärften Vermutungen und Zurechnungsregeln für nicht kooperative Gebiete (Artikel 100 des Körperschaftsteuergesetzes und Artikel 91 des IRPF-Gesetzes) entfallen in Bezug auf Gibraltar. Da der Satz von 15 % weiterhin unter dem Schwellenwert von 18,75 % liegt (75 % des spanischen Körperschaftsteuersatzes), kann eine inhaltliche Prüfung der Hinzurechnungsbesteuerung weiterhin erforderlich sein.
- Ansässigkeitsvermutung. Die Vermutung der spanischen Ansässigkeit von Einrichtungen, die in einem nicht kooperativen Gebiet gelegen sind und deren wesentliche Vermögenswerte oder Tätigkeit sich in Spanien befinden, entfällt.
- Quellensteuer und Meldepflichten. Die für Ansässige in nicht kooperativen Gebieten ausgeschlossenen IRNR-Befreiungen werden wieder verfügbar, ab dem 28. Juni 2026 für Steuern ohne Steuerzeitraum, und die mit dem Geschäftsverkehr mit dem Felsen verbundene Meldelast wird erleichtert.
Das Ergebnis ist eine Normalisierung, die legitime grenzüberschreitende Investitionen zwischen Spanien und Gibraltar erleichtert und die Überbesteuerung verringert, die Strukturen mit Präsenz auf dem Gebiet benachteiligte.
Arbeit und Sozialversicherung: was nicht wegfällt
Die Ebenen sollten nicht vermischt werden. Die Streichung von der Liste ist eine rein steuerliche Maßnahme. Das Arbeits- und Sozialversicherungsregime der Grenzgänger hängt nicht von dieser Liste ab, sondern vom Austrittsabkommen des Vereinigten Königreichs aus der Europäischen Union, von den bilateralen Instrumenten zur Koordinierung der sozialen Sicherheit und vom Abkommen zwischen der Europäischen Union und dem Vereinigten Königreich über Gibraltar, dessen Text 2025 veröffentlicht wurde und das die Mobilität und den Grenzübertritt regelt. Die Streichung von der Liste verbessert die persönliche Besteuerung des Arbeitnehmers über den Weg des 7.p und der Doppelbesteuerung, ändert aber für sich genommen weder seine Zugehörigkeit noch seine Beiträge. Die Beschäftigungswirkung ist mittelbar: ein höheres verfügbares Nettoeinkommen für nahezu elftausend spanische Beschäftigte und ein stabilerer Rahmen für grenzüberschreitende Einstellungen im Campo de Gibraltar.
Russland kommt hinzu: die andere Seite der Verordnung
Dieselbe Verordnung nimmt Russland mit der Nummer 25 der Liste auf, wegen seines schädlichen Regimes für internationale Holdinggesellschaften. In diesem Fall verschiebt die Verordnung selbst das Inkrafttreten um sechs Monate ab Veröffentlichung, sodass die Verschärfung der betroffenen Geschäfte erst später greift. Unternehmen mit Verbindungen zu diesen Regimen sollten ihre Exposition frühzeitig neu bewerten.
Die anderen Gebiete, die ausscheiden
Die Überprüfung beschränkt sich nicht auf Gibraltar. Auch Barbados, Dominica, Samoa (hinsichtlich seines Offshore-Regimes), die Seychellen sowie Trinidad und Tobago verlassen die Liste, alle wegen nachgewiesener Fortschritte bei Transparenz und Informationsaustausch. Die Liste der nicht kooperativen Gebiete ist konstruktionsbedingt dynamisch: Sie wird regelmäßig überprüft, um die tatsächliche Entwicklung jedes Gebiets abzubilden, sodass der Status als nicht kooperativ im Laufe der Zeit erworben oder verloren werden kann.
Was jetzt zu tun ist
Für Unternehmen mit Tochtergesellschaften, Finanzierungen oder Vermögenswerten in Gibraltar ist der Zeitpunkt zum Handeln der Jahresabschluss 2026 und die Vorbereitung 2027: die Beteiligungsstruktur, die Dividendenpolitik und die Dokumentation neu bewerten, um die Befreiung nach Artikel 21 ab dem ersten Steuerjahr zu nutzen, in dem sie anwendbar ist, und die Schwellen für Beteiligung, Haltedauer und Mindestbesteuerung überprüfen. Für Grenzgänger besteht die Aufgabe darin, die Arbeitgeberunterlagen und den Nachweis der Tage im Ausland vorzubereiten und die Anwendung des Artikels 7.p für die Erklärung 2027 bereitzuhalten, wobei zu prüfen ist, ob sie günstiger ist als die Anrechnung der Doppelbesteuerung.
BMC analysiert die Gibraltar-Exposition jedes Mandanten und den besten Weg, diese Änderungen umzusetzen, sowohl in der Besteuerung der Personen als auch in der der Konzerngesellschaften.
Dieser Artikel enthält allgemeine Informationen mit Stand 30. Juni 2026 und stellt keine Beratung für einen konkreten Fall dar. Die Anwendung jeder Maßnahme hängt von den individuellen Umständen ab und sollte mit einem Berater bestätigt werden.