Steueroase (Paraíso Fiscal)

Was ist eine Steueroase nach spanischem Recht?

Spanien führt eine eigene offizielle Liste nicht kooperativer Staaten und Gebiete — allgemein als paraísos fiscales (Steueroasen) bezeichnet. Die Liste wird durch Royal Decree 1080/1991 (in der nachfolgend geänderten Fassung) festgelegt und periodisch aktualisiert. Ein Land wird von der Liste gestrichen, wenn es ein ausreichendes Steuerinformationsaustauschabkommen (TIEA) oder ein Doppelbesteuerungsabkommen mit Spanien unterzeichnet und nicht mehr als nicht kooperativ gilt.

Das Konzept steht in Wechselwirkung mit der EU-eigenen Liste nicht kooperativer Staaten (der „EU-Schwarzliste”), obwohl beide Listen nicht identisch sind.

Aktuelle Beispiele auf der spanischen Liste

Historisch gelistete Länder umfassten die Kanalinseln, die Isle of Man, Gibraltar (vor bestimmten Aktualisierungen), die Cayman Islands, die Britischen Jungferninseln, Panama und andere. Die Liste ändert sich im Zeitablauf, wenn Länder Abkommen mit Spanien unterzeichnen. Stets den aktuellen Status mit einem Berater überprüfen, bevor eine Transaktion strukturiert wird.

Steuerliche Konsequenzen der Nutzung eines gelisteten Landes

Wenn eine Transaktion, Gesellschaft oder Struktur ein auf der spanischen Liste stehendes Land einbezieht, treten verschiedene nachteilige steuerliche Folgen ein:

Für Gesellschaften

• Zahlungen an Steueroasen sind nicht abzugsfähig, sofern der Steuerpflichtige nicht nachweisen kann, dass die Transaktion eine echte wirtschaftliche Substanz hat und der Preis fremdüblich ist.
• CFC-Regeln (Controlled Foreign Company — Hinzurechnungsbesteuerung) greifen mit besonderer Schärfe: Einkünfte einer von einer spanischen Muttergesellschaft kontrollierten Gesellschaft in einer Steueroase werden der spanischen Muttergesellschaft ohne Mindestbeteiligungsquote oder Einkunftsartfilter zugerechnet.
• Zinsen und Lizenzgebühren an Gesellschaften in gelisteten Ländern unterliegen unabhängig von Abkommensregelungen einer Quellensteuer von 24 %.

Für natürliche Personen

• Natürliche Personen, die in ein gelistetes Land ziehen und einen Wohnsitzwechsel anzeigen, werden für weitere vier Jahre als in Spanien steuerlich ansässig behandelt — sie können der IRPF durch einen bloßen Wegzug in eine Steueroase nicht entgehen.
• Ausländische Einkünfte aus gelisteten Ländern können nicht von der Schachtelfreistellung oder Abkommenserleichterungen profitieren.

Vermutung der Nicht-Fremdüblichkeit bei Verrechnungspreisen

Transaktionen mit nahestehenden Personen in gelisteten Ländern gelten als nicht fremdüblich — die Beweislast kehrt sich um, und der Steuerpflichtige muss nachweisen, dass der Preis marktkonform ist und eine echte wirtschaftliche Substanz vorliegt.

Substanz über Form: Der AEAT-Ansatz

Die AEAT verfolgt einen substanzbasierten Ansatz gegenüber Steueroasenstrukturen. Selbst wenn ein Land formal nicht gelistet ist, kann die AEAT Gestaltungen anfechten, denen eine echte wirtschaftliche Substanz fehlt — zum Beispiel eine Holdinggesellschaft in einem Niedrigsteuerland ohne Mitarbeiter, ohne Büroräume und ohne tatsächliche Entscheidungsprozesse. Die spanischen GAAR-Bestimmungen (allgemeine Missbrauchsverhinderungsregel) erlauben der AEAT, künstliche Strukturen unabhängig von ihrer rechtlichen Form umzuqualifizieren.

BEPS und internationaler Kontext

Spanien hat das OECD-Paket zur Bekämpfung von Gewinnverkürzung und Gewinnverlagerung (Base Erosion and Profit Shifting, BEPS) umfassend umgesetzt. Das Country-by-Country Reporting (CbCR), die durch das Multilaterale Instrument (MLI) vorgenommenen Änderungen am spanischen Abkommensnetz, die ins spanische Recht umgesetzten Anti-Steuervermeidungsrichtlinien (ATAD I und II) sowie die globale Mindeststeuer (Pillar Two, ab 2024 für große Konzerne wirksam) bilden zusammen den übergeordneten Missbrauchsverhinderungsrahmen.

Wie BMC helfen kann

Wir analysieren die steuerliche Ansässigkeit und die Substanz bestehender Holding- und Betriebsstrukturen, beraten zur Umstrukturierung bei Beteiligung von Gesellschaften in gelisteten Ländern und erstellen Dokumentation zum Nachweis der echten wirtschaftlichen Substanz internationaler Strukturen gegenüber der AEAT.