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Wirtschaftsglossar

Doppelbesteuerung

Doppelbesteuerung entsteht, wenn dasselbe Einkommen oder Vermögen in zwei verschiedenen Ländern im selben Steuerzeitraum gleichwertigen Steuern unterliegt — entweder weil beide Länder den Steuerpflichtigen als ansässig behandeln (juristische Doppelbesteuerung) oder weil dasselbe Einkommen in zwei verschiedenen Händen innerhalb derselben Wirtschaftskette besteuert wird (wirtschaftliche Doppelbesteuerung). Spaniens Netz von über 90 Doppelbesteuerungsabkommen (DBAs) ist darauf ausgelegt, diese Last zu beseitigen oder zu reduzieren.

International

Was ist Doppelbesteuerung?

Doppelbesteuerung entsteht, wenn dasselbe Einkommen oder Vermögen im selben Steuerzeitraum in zwei verschiedenen Ländern vergleichbaren Steuern unterliegt. Sie ist eine unvermeidliche Folge überlappender Steuerhoheit: Jeder Staat behauptet Besteuerungsrechte auf der Grundlage seiner eigenen Anknüpfungsmerkmale (Ansässigkeit, Quelle, Betriebsstätte), und wenn zwei Staaten dasselbe Einkommen aus verschiedenen Gründen beanspruchen, wird der Steuerpflichtige zweifach besteuert.

Arten der Doppelbesteuerung

Juristische Doppelbesteuerung

Derselbe Steuerpflichtige wird auf dasselbe Einkommen in zwei Ländern besteuert. Dies ist das häufigste Problem für multinationale Unternehmen und Expatriates:

  • Ein spanisches Unternehmen mit einer ausländischen Betriebsstätte wird möglicherweise von beiden Ländern auf die der Betriebsstätte zugeordneten Gewinne besteuert
  • Ein in Spanien ansässiger Arbeitnehmer, der für einen ausländischen Arbeitgeber arbeitet, kann ausländischer Quellensteuer und spanischer IRPF unterliegen

Wirtschaftliche Doppelbesteuerung

Dasselbe zugrunde liegende Einkommen wird in verschiedenen Händen besteuert, typischerweise innerhalb einer Unternehmensgruppe oder bei Dividendenausschüttungen.

Interne spanische Erleichterung

Spanisches Steuerrecht bietet unilaterale Maßnahmen zur Linderung der Doppelbesteuerung, auch wenn kein DBA besteht:

Körperschaftsteuer (LIS): Artikel 21-22 LIS sehen eine interne Beteiligungsfreistellung vor: 95 %ige Freistellung für qualifizierte Dividenden und Veräußerungsgewinne aus Beteiligungen an ausländischen Gesellschaften.

IRPF (Einkommensteuer für natürliche Personen): Artikel 80-91 LIRPF sehen eine ausländische Steuergutschrift vor: im Ausland gezahlte Steuer auf ausländische Einkünfte kann von der spanischen Einkommensteuerschuld abgezogen werden, begrenzt auf den Betrag der spanischen Steuer, die auf diese Einkünfte anwendbar wäre.

Wie BMC helfen kann

Unser internationales Steuerteam berät Steuerpflichtige — Einzelpersonen und Unternehmen — dabei, die anwendbaren Mechanismen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung zu identifizieren: die korrekte Anwendung von DBAs, die Inanspruchnahme von Beteiligungsfreistellungen, die Nutzung interner Steuergutschriften und die Strukturierung internationaler Aktivitäten zur Minimierung des globalen Steuerdrucks.

Häufig gestellte Fragen

Was ist der Unterschied zwischen juristischer und wirtschaftlicher Doppelbesteuerung?
Juristische Doppelbesteuerung betrifft denselben Steuerpflichtigen: eine Person oder ein Unternehmen wird für dasselbe Einkommen in zwei verschiedenen Ländern besteuert. Wirtschaftliche Doppelbesteuerung entsteht, wenn dasselbe zugrunde liegende Einkommen in zwei verschiedenen Händen besteuert wird — zum Beispiel wenn Unternehmensgewinne der Körperschaftsteuer unterliegen und dann erneut als Dividende in der persönlichen Einkommensteuer des Gesellschafters besteuert werden.
Wie beseitigen Doppelbesteuerungsabkommen die Doppelbesteuerung?
DBAs weisen Besteuerungsrechte zwischen zwei Staaten mit zwei Hauptmethoden zu: der Befreiungsmethode (der Ansässigkeitsstaat befreit Einkünfte, die bereits im Quellstaat besteuert wurden) und der Anrechnungsmethode (der Ansässigkeitsstaat erlaubt einen Abzug für im Ausland gezahlte Steuern).
Welche spanischen Rechtsvorschriften befassen sich mit Doppelbesteuerung?
Für die Körperschaftsteuer sehen Artikel 21 und 22 des spanischen Körperschaftsteuergesetzes (LIS) eine Beteiligungsfreistellung für qualifizierte ausländische Dividenden und Veräußerungsgewinne vor. Für die Einkommensteuer regeln die Artikel 80-91 des LIRPF die ausländische Steuergutschrift für in Spanien ansässige Personen.
Wann gilt die Befreiungsmethode?
Die Befreiungsmethode wird angewandt, wenn der Ansässigkeitsstaat Einkünfte, die bereits an der Quelle besteuert wurden, von seiner Bemessungsgrundlage ausschließt. Es kann sich um eine vollständige Befreiung handeln oder um eine Befreiung mit Progressionsvorbehalt. Die meisten spanischen DBAs verwenden diese Methode für Dividenden und Unternehmensgewinne.
Was ist die Anrechnungsmethode?
Die Anrechnungsmethode erlaubt dem Steuerpflichtigen, von seiner spanischen Steuer die im Ausland gezahlte Steuer abzuziehen. Eine ordentliche Anrechnung begrenzt den Abzug auf die spanische Steuer, die auf diese Einkünfte anwendbar wäre. Eine vollständige Anrechnung erlaubt den Abzug auch wenn die ausländische Steuer die spanische Steuerschuld übersteigt.

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Verwandte Begriffe

Doppelbesteuerungsabkommen (Convenio de Doble Imposición) Betriebsstätte in Spanien (Establecimiento Permanente) Körperschaftsteuer (Impuesto de Sociedades) Steueroase (Paraíso Fiscal) Zweigniederlassung vs. Tochtergesellschaft in Spanien
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