Verrechnungspreise (Transfer Pricing)

Was sind Verrechnungspreise?

Als Verrechnungspreise (Transfer Pricing) bezeichnet man den Prozess der Preisfestsetzung für Transaktionen zwischen verbundenen Unternehmen – Gesellschaften, die Teil derselben Unternehmensgruppe sind oder anderweitig unter gemeinsamer Kontrolle stehen. Diese Transaktionen umfassen:

• Warenlieferungen zwischen einer spanischen Tochtergesellschaft und ihrer ausländischen Muttergesellschaft
• Erbringung von Managementdienstleistungen durch eine Konzernzentrale an spanische Betriebe
• Lizenzierung von geistigem Eigentum (Marken, Patente, Software) an das spanische Unternehmen
• Konzerninterne Finanzierungen (Darlehen und Garantien)
• Kostenumlagevereinbarungen

Da diese Transaktionen zwischen verbundenen und nicht zwischen unabhängigen Marktparteien stattfinden, besteht das Risiko, dass Preise so festgelegt werden, um Gewinne künstlich in Niedrigsteuergebiete zu verlagern. Verrechnungspreisvorschriften sollen dem entgegenwirken, indem sie verlangen, dass konzerninterne Preise das widerspiegeln, was unabhängige Parteien vereinbart hätten – den sogenannten Fremdvergleichsgrundsatz (arm’s-length principle).

Der rechtliche Rahmen in Spanien

Die spanischen Verrechnungspreisvorschriften sind in Artikel 18 des Körperschaftsteuergesetzes (Ley 27/2014) verankert und orientieren sich eng an den OECD-Verrechnungspreisleitlinien. Die AEAT ist eine aktive und erfahrene Durchsetzungsbehörde: Verrechnungspreise zählen zu den obersten Prüfungsprioritäten bei Gruppen mit grenzüberschreitenden konzerninternen Transaktionen.

Methoden zur Ermittlung des Fremdvergleichspreises

Spanien erkennt fünf OECD-anerkannte Methoden zur Ermittlung fremdüblicher Preise an:

1. Preisvergleichsmethode (CUP) — Vergleich des konzerninternen Preises mit Preisen in vergleichbaren Drittgeschäften
2. Wiederverkaufspreismethode — Abzug einer angemessenen Bruttomarge vom Wiederverkaufspreis an einen Dritten
3. Kostenaufschlagsmethode — Zuschlag einer angemessenen Marge auf die Kosten des Lieferanten
4. Nettomargenmethode (TNMM) — Vergleich der Nettomarge der Transaktion mit der von vergleichbaren unabhängigen Transaktionen erzielten
5. Gewinnaufteilungsmethode — Aufteilung der kombinierten Gewinne zwischen verbundenen Parteien auf Grundlage ihrer jeweiligen Beiträge

Die am besten geeignete Methode hängt von der Art der Transaktion und der Verfügbarkeit von Vergleichsdaten ab.

Dokumentationspflichten

Das spanische Recht unterscheidet zwei Dokumentationsebenen:

• Lokale Datei (Documentación local): Bezieht sich auf das spanische Unternehmen und umfasst alle wesentlichen Transaktionen mit verbundenen Parteien, die angewendeten Methoden, die Vergleichbarkeitsanalyse und die Ermittlung der fremdüblichen Preise.
• Masterdatei (Documentación maestra): Überblick auf Konzernebene über das Geschäftsmodell der multinationalen Gruppe, die Verrechnungspreispolitik sowie die globale Verteilung von Erträgen und Steuern. Erforderlich, wenn der Nettoumsatz der Gruppe 45 Mio. EUR übersteigt.
• Länderbezogener Bericht (CbCR): Erforderlich für Gruppen mit einem konsolidierten Umsatz über 750 Mio. EUR; Einreichung durch die oberste Muttergesellschaft.

Die Dokumentation muss vor Einreichung der Körperschaftsteuererklärung erstellt sein — sie muss nicht proaktiv eingereicht werden, muss der AEAT jedoch innerhalb von 10 Tagen nach Anforderung zur Verfügung gestellt werden.

Sanktionen

Nimmt die AEAT eine Verrechnungspreisanpassung vor, gilt Folgendes:

• Der Steuerpflichtige verfügt über eine ausreichende Dokumentation: Eine Sanktion von 15 % des Anpassungsbetrags wird verhängt.
• Der Steuerpflichtige verfügt über keine Dokumentation: Eine Sanktion von 15 % wird verhängt, verdoppelt sich jedoch für den nicht dokumentierten Teil.

Diese Sanktionen kommen zur primären Steuernachzahlung und den Zinsen auf die Anpassung hinzu.

Häufige Hochrisikobereiche in Spanien

• Managementgebührenvereinbarungen mit ausländischen Muttergesellschaften, insbesondere wenn der Nutzen für das spanische Unternehmen schwer nachweisbar ist
• Lizenz- und Nutzungsgebühren für geistiges Eigentum, insbesondere wenn das IP in Spanien entwickelt und ins Ausland übertragen wurde
• Finanzielle Transaktionen — die AEAT hat nach den OECD-Leitlinien von 2020 spezifische Vorgaben für konzerninterne Darlehen erlassen
• Unternehmensumstrukturierungen, bei denen Funktionen, Vermögenswerte oder Risiken aus Spanien verlagert werden

Wie BMC helfen kann

Wir erstellen Verrechnungspreisdokumentationen und -studien, die den Anforderungen der AEAT entsprechen, benchmarken konzerninterne Transaktionen mit führenden Datenbanken (BvD Orbis, Royalty Range) und beraten bei der Gestaltung konzerninterner Vereinbarungen, um sowohl das Steuer- als auch das Prüfungsrisiko zu minimieren.