Betriebsstätte in Spanien (Establecimiento Permanente)

Was ist eine Betriebsstätte?

Das Konzept der Betriebsstätte (establecimiento permanente, EP) ist der maßgebliche Test im internationalen Steuerrecht, der bestimmt, wann die Aktivitäten eines ausländischen Unternehmens in einem Land in diesem Land steuerpflichtig werden. Ohne Betriebsstätte zahlt ein gebietsfremdes Unternehmen Steuern nur in seinem Heimatland auf sein weltweites Einkommen. Mit einer Betriebsstätte in Spanien unterliegt das Unternehmen der spanischen Körperschaftsteuer auf die dieser spanischen Präsenz zuzurechnenden Gewinne.

Spaniens innerstaatliche Definition ist in Artikel 13 des Gesetzes über die Einkommensteuer für Nichtansässige (Ley del IRNR, Real Decreto Legislativo 5/2004) enthalten. Wenn ein Doppelbesteuerungsabkommen anwendbar ist, hat die Abkommensdefinition Vorrang vor dem innerstaatlichen Recht, und die meisten der über 100 spanischen Abkommen verwenden die OECD-Musterdefinition.

Funktionsweise in Spanien

Fester Geschäftssitz-Test

Der primäre Test ist, ob das ausländische Unternehmen einen festen Geschäftssitz in Spanien hat, über den es seine Geschäfte ganz oder teilweise ausübt. Wesentliche Elemente:

1. Fest: Ein gewisses Maß an Dauerhaftigkeit — vorübergehende oder transitorische Präsenzen begründen in der Regel keine Betriebsstätte, obwohl selbst kurzfristige Aktivitäten eine Betriebsstätte begründen können, wenn sie wiederkehren
2. Geschäftssitz: Physische Räumlichkeiten (im Eigentum, gemietet oder anderweitig genutzt) oder jeder Ort, an dem regelmäßig Geschäfte getätigt werden
3. Über den Geschäfte ausgeübt werden: Das ausländische Unternehmen muss tatsächliche Geschäftstätigkeit über den Standort ausüben, nicht lediglich vorbereitende oder Hilfstätigkeiten

Klassische Betriebsstätten mit festem Geschäftssitz in Spanien:

• Zweigstellen
• Geschäftsleitungsbüros
• Fabriken oder Fertigungsanlagen
• Bergwerke, Ölquellen, Steinbrüche und ähnliche Abbaustandorte
• Dienstleistungszentren mit direktem Kundenkontakt

Bau- und Projektstandort-Betriebsstätte

Eine Sonderregel gilt für Bau- oder Installationsprojekte: Eine Bau-, Montage- oder Installationsbaustelle begründet eine Betriebsstätte, wenn sie 12 Monate übersteigt (nach dem OECD-Standard). Das spanische innerstaatliche Recht legt die Schwelle auf 6 Monate fest, aber günstigere Abkommensregelungen haben Vorrang. Projekte, die diese Schwelle durch künstliche Aufteilung auf mehrere Verträge oder Einheiten umgehen sollen, werden von der AEAT angefochten.

Abhängiger Vertreter als Betriebsstätte

Selbst ohne festen Geschäftssitz kann ein ausländisches Unternehmen über einen abhängigen Vertreter eine Betriebsstätte haben — eine Einzelperson oder Einrichtung in Spanien, die gewohnheitsmäßig Verträge im Namen des ausländischen Unternehmens abschließt (oder gewohnheitsmäßig eine wesentliche Rolle bei deren Abschluss spielt), ohne ein unabhängiger Vertreter zu sein, der im Rahmen seiner normalen Geschäftstätigkeit tätig ist.

Dies ist der am häufigsten ausgelöste Test für ausländische Unternehmen, die spanische Mitarbeiter, Handelsvertreter oder Händler mit Vollmacht zur Bindung des ausländischen Unternehmens haben. Wesentliche Risikofaktoren:

• Spanischer Mitarbeiter, der Geschäfte für die ausländische Muttergesellschaft verhandelt und abschließt
• Vertreter, dessen Aktivitäten ausschließlich (oder nahezu ausschließlich) für einen ausländischen Auftraggeber erfolgen
• Spanische Einrichtung, die gewohnheitsmäßig die Befugnis ausübt, Verträge abzuschließen, ohne routinemäßig Genehmigungen aus dem Ausland einzuholen

Ausnahmen für vorbereitende und Hilfstätigkeiten

Aktivitäten, die rein vorbereitend oder hilfsweise zur Haupttätigkeit sind, begründen keine Betriebsstätte. Das OECD-Musterabkommen (und die spanischen Abkommen) listen spezifische Ausnahmen auf:

• Nutzung von Einrichtungen ausschließlich zur Lagerung, Ausstellung oder Lieferung von Waren
• Unterhaltung eines Warenbestands zur Verarbeitung durch ein anderes Unternehmen
• Einkauf von Waren oder Sammlung von Informationen
• Jede Kombination der oben genannten, sofern die Gesamttätigkeit vorbereitend oder hilfsweise bleibt

Nach BEPS-Aktionspunkt 7 verhindert die Anti-Fragmentierungsregel jedoch, dass Unternehmen Aktivitäten künstlich auf mehrere Standorte aufteilen, um jeden unter der Betriebsstättenschwelle zu halten.

Gewinnzurechnung zur Betriebsstätte

Sobald eine Betriebsstätte besteht, besteuert Spanien die ihr zuzurechnenden Gewinne — nicht die weltweiten Gewinne des ausländischen Unternehmens. Die Zurechnung folgt dem OECD-Autorisierten Ansatz (AOA):

1. Identifizierung der von der Betriebsstätte ausgeübten Funktionen, genutzten Vermögenswerte und übernommenen Risiken
2. Behandlung der Betriebsstätte als hypothetisch eigenständige Einheit, die zu Marktbedingungen mit dem Rest des ausländischen Unternehmens handelt
3. Anwendung von Verrechnungspreisprinzipien zur Bestimmung der fiktiven Erlöse und Kosten der Betriebsstätte

Dies ist technisch komplex und erfordert oft eine Verrechnungspreisdokumentation ähnlich der für verbundene Transaktionen zwischen eigenständigen Rechtspersonen.

Wesentliche Rechtsvorschriften

• Real Decreto Legislativo 5/2004 (Ley del IRNR), Artikel 13: innerstaatliche Betriebsstätten-Definition
• Spanisches Doppelbesteuerungsabkommensnetz: Abkommensdefinitionen haben Vorrang vor innerstaatlichem Recht
• Gesetz 27/2014 (LIS), Artikel 16–18: Verrechnungspreisregeln für die Betriebsstättengewinnzurechnung
• OECD-Mustersteuerabkommen, Artikel 5 und Kommentar (aktualisiert nach BEPS-Aktionspunkt 7)
• OECD-Bericht über die Gewinnzurechnung zu Betriebsstätten (2010): der AOA-Rahmen

Praktische Implikationen für ausländische Investoren

Das Vertriebsteam-Risiko

Der häufigste unbeabsichtigte Betriebsstätten-Auslöser für ausländische Unternehmen beim Markteintritt in Spanien ist das abhängige Vertreter-Risiko durch spanische Vertriebsmitarbeiter. Wenn ein ausländisches Unternehmen in Spanien ansässige Mitarbeiter einstellt, um den Markt zu entwickeln — und diese Mitarbeiter Geschäfte verhandeln, Preise vereinbaren oder die Befugnis haben, das ausländische Unternehmen zu binden — besteht ein reales Risiko, dass die AEAT sie als Schaffung einer abhängigen Vertreter-Betriebsstätte betrachtet.

Die Lösung liegt in einer sorgfältigen Strukturierung: Kommissionsvereinbarungen (bei denen der Vertreter im eigenen Namen verkauft), echte unabhängige Vertretungsverhältnisse (mit mehreren Auftraggebern) oder — wenn das Volumen es rechtfertigt — die Gründung einer spanischen Tochtergesellschaft, die als eigenständige Vertriebseinheit agiert.

Digitale Geschäftsmodelle

Das BEPS-Projekt (insbesondere die Aktionspunkte 1 und 7) hat sich zunehmend damit befasst, ob digitale Unternehmen mit bedeutenden Nutzergruppen in Spanien, aber ohne physische Präsenz, Betriebsstätten begründen. Spanien hat sich innerhalb der OECD für breitere Betriebsstätten-Definitionen für digitale Unternehmen eingesetzt und eine Digitalsteuer (DST) als Übergangsmaßnahme eingeführt. Ausländische digitale Unternehmen mit erheblichen spanischen Umsätzen sollten die Entwicklungen in diesem Bereich genau verfolgen.

Mehrwertsteuerregistrierung vs. Betriebsstätte

Eine Mehrwertsteuerregistrierung in Spanien — die für viele ausländische Unternehmen, die spanische Kunden beliefern, erforderlich ist — begründet nicht automatisch eine Betriebsstätte für Körperschaftsteuerzwecke. Dies sind zwei separate Konzepte, die von verschiedenen Rechtsrahmen geregelt werden. Die der Mehrwertsteuerregistrierung zugrunde liegenden Aktivitäten (physische Lieferungen aus Spanien, über spanische Räumlichkeiten erbrachte Dienstleistungen) können jedoch unabhängig davon eine Betriebsstättenanalyse auslösen.

Wie BMC helfen kann

Wir beraten ausländische Unternehmen beim Markteintritt darüber, ob ihre geplanten spanischen Aktivitäten ein Betriebsstättenrisiko begründen, strukturieren Handelsvereinbarungen zur Beherrschung dieses Risikos und stellen sicher, dass eine bestehende Betriebsstätte ordnungsgemäß angemeldet und compliant ist. Für Unternehmen, die feststellen, dass sie in Spanien eine nicht gemeldete Betriebsstätte hatten, koordinieren wir den Selbstanzeigeprozess gegenüber der AEAT, um die Situation mit minimalen Sanktionen zu regularisieren.