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Subrogation fiscale : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 16 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Pour bénéficier du régime de neutralité fiscale, l'opération doit être réalisée dans un cadre commercial et respecter l'article 76.1 de la LIS (Loi sur l'impôt sur les sociétés). Le régime ne s'appliquera pas si l'objectif principal est l'avantage fiscal, l'Administration devant évaluer les motifs économiques et les circonstances de l'opération. En cas d'application, l'entité acquéreuse est subrogée dans les droits et obligations fiscaux, y compris les bases imposables négatives.

La position de la DGT est restée constante depuis 2014. Le critère exige le respect de la réglementation commerciale et l'existence de motifs économiques valables afin d'éviter tout soupçon de fraude ou d'évasion fiscale. Les consultations réitèrent la validité de la subrogation dans les droits et obligations fiscaux sous ces conditions.

Analyse fondée sur 15 des 16 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 26 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

16
V0785-26 8 avr. 2026

Application du régime de neutralité fiscale lors d'une fusion par absorption

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónneutralidad fiscalreestructuración empresarialvalor de mercadosubrogación tributaria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.4
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2936-19 23 oct. 2019

Une fusion par absorption pourrait bénéficier du régime spécial de l'IS si les conditions commerciales et économiques sont remplies

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónrégimen especialmotivos económicos válidossubrogación tributariasucesión a título universal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.cLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V3022-17 20 nov. 2017

Application du régime spécial des fusions en présence de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativasfusión por absorciónsubrogación tributaria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 84
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1081-16 17 mars 2016

Applicabilité de la déduction pour double imposition interne sur les dividendos via la preuve de l'imposition préalable

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
doble imposición internadeducción por reinversiónreestructuración societariasubrogación tributariavalor fiscal de la participación TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 30.4.eTRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 30.5
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V3132-14 19 nov. 2014

Les fusions peuvent bénéficier du régime spécial si elles respectent les conditions commerciales et présentent des motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión impropiafusión inversarégimen especial de fusionesmotivos económicos válidossubrogación tributaria TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1.aTRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1.c
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2740-14 13 oct. 2014

Une fusion peut bénéficier du régime spécial de l'IS si elle remplit les conditions légales et présente des motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidossucesión a título universalsubrogación tributariareestructuración empresarial TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 90
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1897-14 15 juil. 2014

Application du régime spécial de scission sous réserve de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión totalrégimen especialmotivos económicos válidossubrogación tributariabases imponibles negativas TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.2.1º.a
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1200-14 29 avr. 2014

Application du régime spécial des fusions en présence de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión impropiarégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativassubrogación tributaria TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1.cTRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 90.3
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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