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V0359-22 24 février 2022 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · régimen especial de fusiones

Application du régime spécial de fusions sous réserve de motifs économiques valables et du respect du droit des sociétés

Une entreprise a sollicité l'avis de la DGT sur la possibilité d'appliquer le régime spécial de fusions de l'Impôt sur les Sociétés à une fusion entre deux entités d'un groupe international. La DGT précise que cette option est envisageable si l'opération respecte les dispositions de la Loi sur le capital social et de la LIS, et si les motifs économiques invoqués sont authentiques sans avoir pour objectif principal l'avantage fiscal.

La question posée

Question posée - Si la fusion à réaliser entre les entités A et B dans le cadre du processus de réorganisation du groupe au niveau mondial peut bénéficier du Régime Spécial des Fusions prévu au Chapitre VII du Titre VII de la Loi 27/2014, du 27 novembre, relative à l'Impôt sur les Sociétés, en raison de l'existence de motifs économiques valables.

La position de la DGT

Pour appliquer le régime spécial des fusions, l'opération doit être réalisée dans un cadre commercial conformément à la Loi 3/2009 et respecter l'article 76.1 de la LIS. Le régime ne s'appliquera pas si l'objectif principal est la fraude ou l'évasion fiscale, ou s'il n'existe pas de motifs économiques valables tels que la restructuration ou la rationalisation des activités. Les motifs de simplification de la structure, d'économie de coûts de gestion et d'amélioration de l'image pourraient être considérés comme valables, bien que leur validation dépende des faits. En cas de fusion, l'entité acquéreuse se subroge dans les droits et obligations fiscaux de l'entité cédante, y compris les incitations telles que la RIC.

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