Doctrine par thème · Observatoire DGT

Risque et aléa : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 54 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

L'assomption du risque et de l'aléa détermine la qualification de l'activité. Si le risque est assumé, le travail est qualifié de revenu d'activités économiques (entrepreneurial) ; s'il n'est pas assumé, il est qualifié de revenu d'activités professionnelles. Dans le cas des communautés de biens, l'assomption conjointe du risque et l'organisation des moyens sont nécessaires pour être assujetti à la TVA.

La position de la DGT reste constante dans la distinction entre activité professionnelle et entrepreneuriale basée sur le risque et l'aléa. On observe une application cohérente de ce critère tant dans la qualification des revenus par intermédiation que dans la détermination de la qualité d'assujetti des communautés de biens.

Points de bascule

  1. V0826-19

    Établit que pour qu'une communauté de biens soit assujettie à la TVA, elle doit assumer conjointement le risque et l'aléa, en plus de l'organisation des moyens.

  2. V3053-23

    Précise que si le risque est assumé de manière individuelle, la communauté n'est pas assujettie à la TVA et détaille les modalités de déduction pour les membres.

Analyse fondée sur 53 des 54 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 23 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V5029-26 11 juin 2026

Les fondations relevant de la Loi 49/2002 peuvent bénéficier de la déduction pour spectacles vivants malgré l'exonération de leurs revenus

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidades sin fines lucrativosexplotaciones económicas exentasdeducción por espectáculos en vivoriesgo y venturaproducción de espectáculos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 36.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 39.7
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1479-23 31 mai 2023

L'application de la déduction pour spectacles vivants par le biais d'une AIE nécessite que celle-ci assume le risque et l'aléa de la production

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
agrupación de interés económicodeducción por espectáculos en vivoriesgo y venturafinanciación de produccionesimputación de bases LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 36.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 39.7
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0888-23 14 avr. 2023

Le contribuable éligible à la déduction pour spectacles vivants est celui qui assume le risque et l'aléa de leur production ou exposition

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
deducción por espectáculos en vivoriesgo y venturaproducción de artes escénicasfinanciación de produccionescertificado de productor/exhibidor LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 36.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 36.3.a
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0443-23 27 févr. 2023

La retenue d'IRPF dépend de la prise de risque et de l'aléa par l'intermédiaire

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
retencióncomisionistasactividades profesionalesactividades empresarialesriesgo y ventura RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 95.1RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 95.2.b.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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