Doctrine par thème · Observatoire DGT

Source principale de revenus : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 38 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Pour l'exonération au titre de l'Impuesto sobre el Patrimonio (impôt sur le patrimoine), l'activité doit être la source principale de revenus, ce qui exige qu'au moins 50 % de la base imposable de l'IRPF (impôt sur le revenu des personnes physiques) provienne de revenus nets d'activités économiques. Dans le cas de la location d'immeubles, il est impératif d'employer au moins une personne sous contrat de travail à temps plein. L'activité doit être exercée de manière habituelle, personnelle et directe par l'adoption de décisions de gestion.

La position de la DGT reste stable quant à la définition de la source principale de revenus, fixée au seuil de 50 % de la base imposable de l'IRPF. On observe une consolidation de la rigueur exigée pour la location d'immeubles, établissant la nécessité d'embaucher un travailleur à temps plein pour que l'activité soit considérée comme économique. La doctrine a également précisé que les dividendes sont pris en compte dans ce calcul et que la pension de retraite n'empêche pas l'exonération.

Points de bascule

  1. V0058-17

    Précise que les dividendes perçus en tant que revenus du capital sont pris en compte pour déterminer la source principale de revenus du contribuable.

Analyse fondée sur 34 des 38 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 23 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V0091-26 20 janv. 2026

Application de la réduction de 95 % de l'impôt sur les successions pour l'héritage d'une activité agricole

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción por empresa individualadquisición mortis causaexención en el impuesto sobre el patrimonioprincipal fuente de rentaderechos de la pac LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.2 cLIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4. Ocho. Uno
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V1091-23 3 mai 2023

Application de l'exonération de l'impôt sur le patrimoine aux biens affectés à l'activité professionnelle et aux participations

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
exenciónactividad profesionalprincipal fuente de rentafunciones de direcciónentidad patrimonial LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.UnoLIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
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V0927-21 15 avr. 2021

Exclusion des revenus d'activités économiques exonérés pour le calcul de l'exemption de participations

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
funciones de direcciónexención de participacionesrendimientos del trabajoactividad económicaprincipal fuente de renta LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos.cLIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Uno
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V0769-21 31 mars 2021

Impossibilité d'appliquer l'exonération de l'impôt sur le patrimoine si l'activité est exercée via une société

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
exención de bienes afectosactividad profesionalempresa familiarfunciones de direcciónprincipal fuente de renta LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.UnoLIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
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V2968-19 24 oct. 2019

La réduction de 95 % lors de la donation d'une entreprise professionnelle s'applique selon les conditions du titulaire de celle-ci

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción en la base imponiblenegocio profesionalbienes ganancialesprincipal fuente de rentaexención en el impuesto sobre el patrimonio LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Uno
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V0242-19 6 févr. 2019

Exonération de l'impôt sur le patrimoine pour les entités sans personnalité juridique : conditions individuelles des participants

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
exenciónactividad empresarialentidad sin personalidad jurídicaprincipal fuente de rentatitularidad LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Octavo.UnoLIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 7
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V0241-19 6 févr. 2019

L'exemption de l'impôt sur le patrimoine ne s'applique pas si le gestionnaire de l'activité est un copropriétaire

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
exención por actividad económicacomunidad de bienesarrendamiento de inmueblesactividad económicaprincipal fuente de renta LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.UnoLIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 7
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