Doctrine par thème · Observatoire DGT

Échange de quotes — évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 12 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

L'échange de quotes entre coindivisaires est qualifié de transmission patrimoniale à titre onéreux soumise à l'IIVTNU (Impôt sur les transmissions patrimoniales et les actes juridiques). Chaque coindivisaire est imposé sur l'acquisition de la part reçue au taux applicable aux biens immobiliers sur leur valeur réelle. Au titre de l'IRPF (Impôt sur le revenu des personnes physiques), l'opération ne génère ni gain ni perte si l'attribution respecte strictement la quote-part de propriété de chaque partie.

La position de la DGT reste constante depuis 2014. La doctrine établit que si l'attribution de biens ne dissout pas l'indivision mais échange des participations, l'opération est un échange de quotes et non une simple transformation de droits. Les consultations les plus récentes maintiennent ce critère et précisent le traitement au titre de l'IRPF en cas d'excès d'attribution.

Points de bascule

  1. V0135-23

    Précise que l'échange de quotes de différents biens immobiliers afin de réduire le nombre de coindivisaires est imposé comme une transmission patrimoniale à titre onéreux.

Analyse fondée sur 12 des 12 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 27 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

12
V0135-23 3 févr. 2023

La dissolution de communautés de biens peut être soumise au droit de timbre ou aux transmissions à titre onéreux selon le cas

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
disolución de comunidad de bienesexcesos de adjudicaciónactos jurídicos documentadostransmisiones patrimoniales onerosaspermuta de cuotas TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 29
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V3254-16 12 juil. 2016

La division parcellaire et l'attribution ultérieure de parcelles par permutation sont soumises aux droits d'actes juridiques documentés et de transmissions patrimoniales

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
segregación de fincaspermuta de cuotascomunidad de bienesactos jurídicos documentadostransmisiones patrimoniales TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 2.1TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 4
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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