Doctrine par thème · Observatoire DGT

Imputation des bases : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 40 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Les Associations d'Intérêt Économique (AIE) peuvent appliquer le régime fiscal spécial dès lors qu'elles exercent effectivement les activités de leur objet social et respectent la Loi 12/1991. Il n'est pas exigé que les associés exercent des activités liées à l'objet de l'AIE. La condition de producteur requiert l'initiative, la responsabilité de l'œuvre et la titularité des droits. Les bases des déductions sont imputées aux associés résidents en Espagne selon la proportion de leurs droits économiques à la clôture de la période.

La position de la DGT reste constante quant à l'indépendance de l'activité des associés par rapport à l'objet de l'AIE. Tout au long des consultations, la condition de producteur et la portée de la base de la déduction ont été précisées, mais sans altérer le principe d'imputation des bases aux associés selon leurs droits économiques.

Points de bascule

  1. V1916-18

    Précise le contenu de la base de la déduction, incluant les coûts directs artistiques et techniques, mais excluant les frais de structure, d'assurance ou de sécurité.

Analyse fondée sur 39 des 40 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 23 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V0938-26 27 avr. 2026

Application du régime spécial des AIE malgré l'activité non liée de leurs membres

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
agrupación de interés económicorégimen especialactividad auxiliarimputación de basesobjeto social LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 35LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 40.3
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1922-24 3 sept. 2024

Les taux majorés du crédit d'impôt recherche (R&D&i) des Canaries ne peuvent être appliqués si l'associé ne réside pas dans ledit territoire ou n'y possède pas d'établissement stable

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
agrupación de interés económicodeducción por i+d+iimputación de basesrégimen económico fiscal de canariasestablecimiento permanente LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 35LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 43
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V3230-23 13 déc. 2023

Les AIE peuvent imputer des bases imposables et des déductions R&D à leurs associés sous réserve de leur qualité d'associé à la clôture de l'exercice

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
agrupación de interés económicoimputación de basesdeducción por i+dinvestigación encargadaderechos económicos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1479-23 31 mai 2023

L'application de la déduction pour spectacles vivants par le biais d'une AIE nécessite que celle-ci assume le risque et l'aléa de la production

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
agrupación de interés económicodeducción por espectáculos en vivoriesgo y venturafinanciación de produccionesimputación de bases LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 36.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 39.7
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2178-21 30 juil. 2021

Les pertes fiscales d'une AIE doivent être imputées à ses associés résidents en Espagne

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
agrupación de interés económicobases imponibles negativasimputación de basesderechos económicosperiodo impositivo LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 43.1.b.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 46.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1481-18 30 mai 2018

Une AIE peut être considérée comme producteur pour le crédit d'impôt cinéma sous certaines conditions

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
agrupación de interés económicoproductor independientededucción por producciones cinematográficasimputación de basesrégimen especial de las aie LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 36.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 43
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1480-18 30 mai 2018

Une AIE peut être considérée comme producteur et bénéficier de la déduction pour productions cinématographiques sous certaines conditions

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
agrupación de interés económicoproductor cinematográficodeducción por producciones cinematográficasimputación de basesproductor independiente LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 36.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 43
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1479-18 30 mai 2018

Une AIE peut avoir la qualité de producteur si elle remplit les conditions de producteur indépendant

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
agrupación de interés económicoproductor independientededucción por producciones cinematográficasimputación de basesderechos de propiedad intelectual LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 36.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 43
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0744-18 20 mars 2018

Une AIE peut être considérée comme productrice pour la déduction relative aux productions cinématographiques sous certaines conditions

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
agrupación de interés económicoproductora independientededucción por producciones cinematográficasimputación de basescoproducción LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 36.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 43
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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