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Imputation of Bases: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 40 rulings · 2014–2026

Current position

Economic Interest Associations (AIE) may apply the special tax regime provided they effectively carry out the activities of their corporate purpose and comply with Law 12/1991. It is not required for partners to carry out activities related to the purpose of the AIE. The status of producer requires initiative, responsibility for the work, and ownership of rights. The bases for deductions are imputed to partners resident in Spain according to the proportion of their economic rights at the close of the period.

The DGT's position remains constant regarding the independence of the partners' activity from the purpose of the AIE. Throughout the rulings, the status of producer and the scope of the deduction base have been clarified, but without altering the principle of imputing bases to partners according to their economic rights.

Turning points

  1. V1916-18

    Clarifies the content of the deduction base, including direct artistic and technical costs, but excluding structural expenses, insurance, or security.

Analysis based on 39 of 40 rulings with a stated position. Updated 23 September 2026.

Rulings on this topic

24
V1922-24 3 Sept 2024

Increased R&D+i tax credits in the Canary Islands cannot be applied if the partner does not reside there or lacks a permanent establishment

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
agrupación de interés económicodeducción por i+d+iimputación de basesrégimen económico fiscal de canariasestablecimiento permanente LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 35LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 43
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1479-23 31 May 2023

The application of the tax deduction for live performances through an AIE requires that the latter assumes the production risk and venture

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
agrupación de interés económicodeducción por espectáculos en vivoriesgo y venturafinanciación de produccionesimputación de bases LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 36.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 39.7
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2178-21 30 Jul 2021

Negative tax bases of an AIE must be attributed to its resident partners in Spain

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
agrupación de interés económicobases imponibles negativasimputación de basesderechos económicosperiodo impositivo LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 43.1.b.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 46.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1927-18 29 Jun 2018

Live performance tax deduction applicable to an AIE if LIS requirements are met

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
agrupación de interés económicodeducción por espectáculoscostes directosimputación de basesgastos de estructura LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 36.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 43
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1926-18 29 Jun 2018

Live performance tax deduction applicable to an AIE if LIS requirements are met

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
agrupación de interés económicodeducción por espectáculoscostes directosimputación de basesgastos de estructura LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 36.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 43
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1922-18 29 Jun 2018

AIEs may claim live performance tax credits if LIS requirements are met

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
agrupación de interés económicodeducción por espectáculoscostes directosimputación de basesgastos de estructura LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 36.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 43
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1916-18 29 Jun 2018

Live performance tax deduction applicable to an AIE if LIS requirements are met

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
agrupación de interés económicodeducción por espectáculoscostes directosimputación de basesgastos de estructura LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 36.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 43
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1481-18 30 May 2018

An AIE may qualify as a producer for film tax credits if specific requirements are met

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
agrupación de interés económicoproductor independientededucción por producciones cinematográficasimputación de basesrégimen especial de las aie LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 36.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 43
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1479-18 30 May 2018

An AIE may qualify as a producer if it meets independent producer requirements

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
agrupación de interés económicoproductor independientededucción por producciones cinematográficasimputación de basesderechos de propiedad intelectual LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 36.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 43
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0018-17 3 Jan 2017

AIE partners may claim tax credits even if they exceed their individual contributions

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
agrupación de interés económicoimputación de basescréditos fiscalesdeducción por producción audiovisualbases imponibles negativas LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 36LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 39.5
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V5479-16 29 Dec 2016

AIEs may qualify for live performance tax credits, with tax bases attributed to members

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
agrupación de interés económicodeducción por espectáculosimputación de basescostes directosproducción ejecutiva LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 36.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 40.3
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V4770-16 10 Nov 2016

AIE partners may claim film production tax credits through the imputation of tax bases

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
agrupación de interés económicoimputación de basesdeducción por producciones cinematográficasrégimen especialproductor LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 36.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 40.3
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V4490-16 18 Oct 2016

Taxable bases and deductions of an AIE are imputed to its resident partners in Spain

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
agrupación de interés económicoimputación de basesdeducción en la cuotaderechos económicossocio residente LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 36.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 36.3
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

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