Doctrine par thème · Observatoire DGT

Impuesto sobre la Renta de No Residentes — évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 47 rescrits · 2018–2025

Doctrine en vigueur

Le régime spécial de l'article 93 de la LIRPF exige de ne pas avoir été résident en Espagne au cours des dix périodes précédentes, que le déplacement soit effectué en vertu d'un contrat de travail ou d'un mandat d'administrateur, et de ne pas percevoir de revenus au titre d'un établissement stable. La dette fiscale est déterminée selon les règles de l'Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR), n'autorisant que les déductions prévues à l'article 26 du texte refondu de la Loi de l'IRNR. Cela exclut d'autres déductions, telles que celles relatives aux travaux d'amélioration de l'efficacité énergétique.

La position de la DGT reste constante concernant les conditions d'accès au régime spécial, confirmant la nécessité d'un déplacement professionnel préalable. On observe une évolution vers une plus grande précision des cas d'application, incluant la qualité d'administrateur et précisant que la cessation volontaire de la relation de travail n'exclut pas le régime. De même, la limitation des déductions applicables à la détermination de la dette fiscale a été précisée.

Points de bascule

  1. V2737-23

    Précise que la cessation volontaire de la relation de travail ayant motivé le déplacement ne constitue pas un motif d'exclusion du régime.

Analyse fondée sur 44 des 47 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 10 août 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V1374-26 4 juin 2026

Maintien du régime spécial de la loi Beckham en télétravail ou comme administrateur

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
régimen especial de tributacióntrabajo a distanciaadministrador de entidadentidad patrimonialresidencia fiscal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.b) 1ºRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 118
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1112-25 26 juin 2025

Le traitement fiscal de la prime perçue après la mutation dépend de la qualification de celle-ci comme étant obtenue sur le territoire espagnol

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
régimen especial de trabajadores desplazadosrendimientos del trabajoresidencia fiscalimpuesto sobre la renta de no residentesdesplazamiento a territorio español LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 114.2.a
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2477-24 9 déc. 2024

Régime Beckham pour les travailleurs indépendants : l'immatriculation ordinaire n'ouvre pas droit à l'art. 93 LIRPF sans activité entrepreneuriale qualifiée ou haute qualification

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
régimen especial de tributaciónactividad emprendedoraprofesional altamente cualificadoresidencia fiscalimpuesto sobre la renta de no residentes LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.b.3ºLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.b.4º
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2193-24 14 oct. 2024

Non-imposition à l'IRPF des dividendes déjà imposés au titre de l'IRNR

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos del capital mobiliariodividendosresidencia fiscalimpuesto sobre la renta de no residentesrentas obtenidas directamente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0057-24 14 févr. 2024

Demande du régime spécial de l'article 93 de la LIRPF via le formulaire 149

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
régimen especialteletrabajoresidencia fiscalmodelo 149comunicación individual LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 113
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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