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Non-Resident Income Tax — DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 47 rulings · 2018–2025

Current position

The special regime under Article 93 of the LIRPF requires that the individual has not been a resident in Spain in the previous ten periods, that the relocation is due to an employment contract or administrator status, and that no income is obtained through a permanent establishment. The tax liability is determined according to the rules of the Non-Resident Income Tax (IRNR), allowing only the deductions provided for in Article 26 of the consolidated text of the IRNR Law. This excludes other deductions, such as those for energy efficiency improvement works.

The DGT's position remains constant regarding the requirements for access to the special regime, confirming the need for a prior labor relocation. An evolution is observed towards the precision of the applicable scenarios, including administrator status and clarifying that the voluntary termination of the employment relationship does not exclude the regime. Likewise, the limitation of the deductions applicable in determining the tax liability has been specified.

Turning points

  1. V2737-23

    Clarifies that the voluntary termination of the employment relationship that motivated the relocation does not constitute grounds for exclusion from the regime.

Analysis based on 44 of 47 rulings with a stated position. Updated 10 August 2026.

Rulings on this topic

24
V1374-26 4 Jun 2026

Beckham tax regime can be maintained for remote work or as a company administrator

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
régimen especial de tributacióntrabajo a distanciaadministrador de entidadentidad patrimonialresidencia fiscal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.b.1ºRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 118
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0455-26 27 Feb 2026

Model 296 to be used for annual declarations of special regime workers

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
régimen especial de tributaciónretencionesimpuesto sobre la renta de no residentesmodelo 296rendimientos del trabajo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 113
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2199-25 17 Nov 2025

Energy efficiency deduction not applicable under special tax regime

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
régimen especial de tributacióneficiencia energéticaimpuesto sobre la renta de no residentescuota diferencialdeducciones en la cuota LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición adicional 50ª
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1102-25 25 Jun 2025

It is possible to maintain the Beckham regime after a temporary unemployment period

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
régimen especial de tributacióndesplazamiento a territorio españolrelación laboralresidencia fiscalimpuesto sobre la renta de no residentes LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 113
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0473-25 25 Mar 2025

End of employment leads to exclusion from special tax regime

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
régimen especial de tributacióndesplazamiento a territorio españolrelación laboralexclusión del régimenresidencia fiscal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.bRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 118.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0275-25 13 Mar 2025

Can non-residents opt for startup regime under Spanish tax law?

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
régimen especialresidencia fiscalrelación laboralestablecimiento permanentedesplazamiento LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.b.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1582-24 1 Jul 2024

No causal link between move to Spain and becoming administrator

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
régimen especial de tributaciónresidencia fiscaladministrador de entidadrelación de causalidadentidad patrimonial LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.b).2º
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0057-24 14 Feb 2024

Special regime under Article 93 of the LIRPF requested via Form 149

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
régimen especialteletrabajoresidencia fiscalmodelo 149impuesto sobre la renta de no residentes LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 113
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V3278-23 21 Dec 2023

UK nationals can opt for special tax regime working remotely from Spain

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
régimen especialresidencia fiscalteletrabajodesplazamientorentas del trabajo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.a
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V3132-23 4 Dec 2023

Voluntary termination of employment does not exclude special regime

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
régimen especialtrabajadores desplazadosresidencia fiscalrelación laboralexclusión del régimen LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 118
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2737-23 9 Oct 2023

Change of employer does not exclude Beckham tax regime

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
régimen especial de tributaciónresidencia fiscaldesplazamiento a territorio españolrelación laboralexclusión del régimen LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 118
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2566-23 26 Sept 2023

Can you opt for the special regime under Article 93 of the LIRPF?

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
régimen especialresidencia fiscalrelación laboralestablecimiento permanentedesplazamiento LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.a
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2126-23 19 Jul 2023

Deductions for pension fund contributions under Beckham regime not allowed

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
régimen especialfondos de pensionesprevisión socialimpuesto sobre la renta de no residentesreducciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 51LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

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