Doctrine par thème · Observatoire DGT
Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.
Doctrine en vigueur
Pour bénéficier du régime de neutralité fiscale, la fusion doit être réalisée dans un cadre commercial et respecter l'article 76.1 de la LIS pour des motifs économiques valables. Dans le cas de fusions impropres avec une participation d'au moins 5 %, le revenu résultant de l'annulation de la participation ne sera pas intégré. Le régime est refusé si l'objectif principal est la fraude, l'évasion ou la simple obtention d'un avantage fiscal sans motifs économiques.
La position de la DGT reste stable concernant les exigences de motivation économique et l'absence de fraude. L'évolution montre une précision technique relative à la fusion impropre, établissant qu'une participation d'au moins 5 % évite l'intégration du revenu par annulation de la participation, comme on peut l'observer dans les consultations de 2023 et 2024.
Points de bascule
Introduit la spécificité de la fusion impropre, précisant qu'avec une participation d'au moins 5 %, le revenu résultant de l'annulation de la participation ne sera pas intégré.
Analyse fondée sur 26 des 34 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 24 septembre 2026.