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V0918-24 25 avril 2024 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · fusión impropia

Une fusion par absorption peut bénéficier du régime spécial de neutralité fiscale sous réserve de respecter les conditions légales

La question porte sur l'application du régime spécial de la LIS à une fusion impropre par absorption d'une entité détenue intégralement. La DGT précise que, si l'opération remplit les conditions commerciales et celles de l'article 76.1 de la LIS, elle peut bénéficier dudit régime, à condition que son objectif principal ne soit pas la fraude ou l'évasion fiscale.

La question posée

Question posée : Si l'opération de fusion impropre des entités A et B, par voie d'absorption de l'entité B par l'entité A, se qualifierait objectivement au titre du régime spécial prévu au Chapitre VII du Titre VII de la LIS.

La position de la DGT

Pour qu'une absorption puisse bénéficier du régime spécial, elle doit être réalisée dans le cadre commercial conformément au Décret-loi 5/2023 et respecter l'article 76.1 de la LIS. Dans les fusions impropres où l'entité absorbante détient au moins 5 %, aucun revenu ne sera intégré au titre de l'annulation de la participation. Toutefois, le régime ne s'appliquera pas si l'objectif principal de l'opération est la fraude, l'évasion fiscale ou la simple obtention d'un avantage fiscal sans motifs économiques valables.

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