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V1276-23 12 mai 2023 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · fusión impropia

Possibilité d'appliquer le régime de neutralité fiscale lors de fusions et d'apports en nature sous réserve de conditions

La consultante expose une fusion impropre suivie d'apports en nature de ses associés à d'autres sociétés. La DGT précise que ces opérations peuvent bénéficier du régime spécial de neutralité fiscale et de non assujettissement à la TVA, sous réserve du respect des conditions légales et de l'absence d'objectif principal d'avantage fiscal.

La question posée

1. Si a la operación de fusión impropia que pretende realizar la consultante le resulta de aplicación el régimen especial de fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea, considerándose como motivos económicamente válidos los relacionados anteriormente.

La position de la DGT

Para la fusión, si se realiza en el ámbito mercantil y cumple el art. 76.1.c) LIS, se aplica el régimen de neutralidad fiscal. En las aportaciones no dinerarias, los socios deben poseer las participaciones ininterrumpidamente durante un año y mantener una participación de al menos el 5% en la entidad beneficiaria. La operación no estará sujeta al IVA si se transmite una unidad económica autónoma. Si los socios son empresarios, la transmisión de acciones estará sujeta pero exenta, salvo excepciones específicas.

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