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V0913-23 19 avril 2023 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · canje de valores

Application du régime spécial d'échange et de fusion sous réserve de motifs économiques valables

Un groupe familial s'interroge sur la possibilité de bénéficier du régime spécial de neutralité fiscale lors de l'apport d'actions d'une entité à une autre suivi d'une fusion impropre. La DGT précise que cela est possible si les conditions de la LIS sont respectées et que l'opération ne vise pas principalement un avantage fiscal.

La question posée

Question posée Première. - Les opérations projetées remplissent-elles les conditions pour l'application du régime spécial prévu au Chapitre VII du Titre VII de la Loi 27/2014, du 27 novembre, relative à l'Impôt sur les Sociétés ? En particulier, peut-on considérer qu'elles sont effectuées pour des motifs économiques valables ?

La position de la DGT

Pour l'échange de valeurs, il est requis que l'entité acquéreuse obtienne la majorité des droits de vote et que les conditions de l'art. 80 LIS soient remplies. Dans la fusion impropre, si elle est réalisée en vertu de la Loi sur les modifications structurelles et respecte l'art. 76.1 LIS, elle peut bénéficier du régime spécial. Toutefois, le régime ne s'appliquera pas si l'objectif principal de l'opération est la fraude, l'évasion ou la simple obtention d'un avantage fiscal sans motifs économiques valables. La vérification de ces motifs est une question de fait qui doit être évaluée par les organes d'inspection selon les circonstances de l'espèce.

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