Doktrin nach Thema · DGT-Observatorium

Unangemessene Fusion: Entwicklung der DGT-Rechtsprechung

Wie sich die Auffassung der DGT zu diesem Thema entwickelt hat und auf welchen Auskünften sie beruht.

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Entwicklung der Verwaltungsauffassung der DGT

Gefestigte Doktrin Hohe Zuverlässigkeit 34 Auskünfte · 2014–2026

Geltende Auffassung

Um die steuerneutrale Behandlung in Anspruch nehmen zu können, muss die Fusion im geschäftlichen Bereich erfolgen und gemäß Artikel 76.1 des LIS (Gesetz über die Körperschaftsteuer) aus triftigen wirtschaftlichen Gründen durchgeführt werden. Bei unangemessenen Fusionen mit einer Beteiligung von mindestens 5 % wird das Einkommen aus der Aufhebung der Beteiligung nicht hinzugerechnet. Das Regime wird verweigert, wenn das Hauptziel Betrug, Steuerhinterziehung oder die bloße Erlangung eines Steuervorteils ohne wirtschaftliche Gründe ist.

Die Position der DGT bleibt hinsichtlich der Anforderungen an die wirtschaftliche Begründung und das Fehlen von Betrug stabil. Die Entwicklung zeigt eine technische Präzisierung in Bezug auf die unangemessene Fusion, wobei festgelegt wurde, dass eine Beteiligung von mindestens 5 % die Integration des Einkommens aus der Aufhebung der Beteiligung verhindert, wie in den Auskünften von 2023 und 2024 ersichtlich ist.

Wendepunkte

  1. V1884-23

    Führt die Spezifität der unangemessenen Fusion ein und weist darauf hin, dass bei einer Beteiligung von mindestens 5 % das Einkommen aus der Aufhebung der Beteiligung nicht hinzugerechnet wird.

Analyse auf Grundlage von 26 der 34 Auskünfte mit erkennbarer Auffassung. Aktualisiert am 24. September 2026.

Auskünfte zu diesem Thema

24
V1695-25 18. Sept. 2025

Anwendbarkeit der steuerlichen Neutralität bei Verschmelzungen durch Aufnahme unter Einhaltung rechtlicher und wirtschaftlicher Voraussetzungen

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónneutralidad fiscalfusión impropiaanulación de participaciónreorganización empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.4
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V1911-15 17. Juni 2015

Fusionen können unter das Sonderregime des LIS fallen, sofern sie handelsrechtliche Anforderungen erfüllen und wirtschaftliche Gründe vorliegen

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión inversafusión impropiarégimen especial de fusionesmotivos económicos válidostransmisión de patrimonio LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.c
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V1624-15 26. Mai 2015

Übertragung von Gesellschaftsvermögen auf eine Stiftung: Anwendung des Sonderregimes für Fusionen nach dem LIS unter bestimmten Bedingungen

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión impropiarégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosunidad económica autónomaentidad sin ánimo de lucro LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.cLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.6
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

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