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Fonds propres : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 37 rescrits · 2023–2025

Doctrine en vigueur

Pour les apports de participations sociales au régime spécial, l'entité bénéficiaire doit être résidente en Espagne ou disposer d'un établissement stable. L'apporteur doit conserver une participation d'au moins 5 % des fonds propres de la bénéficiaire et les participations apportées doivent représenter au moins 5 % des fonds propres de l'entité apportée, ayant été détenues de manière ininterrompue au cours de l'année précédente. Dans le cas d'apports volontaires sans droit au remboursement, ceux-ci font partie de la valeur d'acquisition des participations.

La position de la DGT reste constante dans l'application des conditions de neutralité fiscale pour les apports de participations, exigeant la détention ininterrompue et le seuil de 5 % des fonds propres. La séquence montre une application uniforme des conditions de résidence et de maintien de la participation. La dernière consultation introduit une précision sur le traitement des apports volontaires dans la valeur d'acquisition.

Points de bascule

  1. V1850-25

    Établit que les apports volontaires sans droit au remboursement doivent faire partie de la valeur d'acquisition des participations, obligeant à distinguer entre l'acquisition d'origine et l'amélioration lors de la transmission.

Analyse fondée sur 34 des 37 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 31 juillet 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V0873-24 23 avr. 2024

Le régime spécial de neutralité fiscale peut s'appliquer aux apports de participations si les conditions de participation minimale sont remplies

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesaportación no dinerarianeutralidad fiscalfondos propiosreestructuración empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 78LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 79
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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