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V0025-26 9 janvier 2026 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Critère en vigueur
IRPF · prima de asunción

Impossibilité de réduire les capitaux propres via l'écart de valeur d'un régime spécial d'apports en nature

La consultante s'interroge sur la possibilité d'exclure des capitaux propres la différence entre la valeur fiscale des participations, après application d'un régime spécial d'apports en nature, et la valeur qu'elles auraient eue sans ce régime, afin de calculer l'imposition d'une prime d'assomption au titre de l'IRPF. La DGT conclut que cette réduction est impossible.

La question posée

Cuestión planteada Si a efectos del cálculo de la tributación que correspondería en el IRPF al reparto de la prima de asunción, podría excluirse del valor de los fondos propios de las acciones o participaciones correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de la distribución de la prima, la diferencia entre el valor a efectos fiscales de las participaciones de la sociedad X y el que les hubiera correspondido de no haber aplicado el referido régimen fiscal especial, teniendo en cuenta que el valor fiscal de la aportación, tanto en la sociedad X como en sus socias personas físicas, es el existente con anterioridad a la mencionada aportación. Y teniendo en cuenta que las reservas procedentes de beneficios de la sociedad X y las sociedades Y y Z son prácticamente inexistentes.

La position de la DGT

Para determinar los fondos propios en el reparto de una prima de asunción, solo se pueden excluir los beneficios repartidos previamente y las reservas legalmente indisponibles generadas tras la adquisición. No es posible minorar los fondos propios por la diferencia de valor resultante de la aplicación de un régimen especial de aportaciones no dinerarias. El valor de adquisición a tener en cuenta es el establecido legalmente por dicho régimen, que atribuye a las participaciones recibidas el valor de las aportadas. El régimen especial busca la neutralidad fiscal mediante el diferimiento, no la exención de rentas posteriores.

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