Doctrina por tema · Observatorio DGT

Consultas sobre fondos propios

293 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «fondos propios», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Doctrina consolidada Confianza alta 37 consultas · 2023–2025

Criterio vigente

Para las aportaciones de participaciones sociales al régimen especial, la entidad receptora debe ser residente en España o tener establecimiento permanente. El aportante debe mantener una participación de al menos el 5% de los fondos propios de la receptora y las participaciones aportadas deben representar al menos el 5% de los fondos propios de la entidad aportada, habiendo sido poseídas ininterrumpidamente durante el año anterior. En el caso de aportaciones voluntarias sin derecho a devolución, estas integran el valor de adquisición de las participaciones.

La posición de la DGT se mantiene constante en la aplicación de los requisitos de neutralidad fiscal para aportaciones de participaciones, exigiendo la titularidad ininterrumpida y el umbral del 5% en fondos propios. La secuencia muestra una aplicación uniforme de los requisitos de residencia y mantenimiento de participación. La última consulta introduce una precisión sobre el tratamiento de las aportaciones voluntarias en el valor de adquisición.

Puntos de inflexión

  1. V1850-25

    Establece que las aportaciones voluntarias sin derecho a devolución deben integrar el valor de adquisición de las participaciones, obligando a distinguir entre la adquisición originaria y la mejora en la transmisión.

Análisis basado en 34 de 37 consultas con criterio disponible. Actualizado 31 de julio de 2026.

293 consultas

V1917-23 4 jul 2023

Requisitos para la aplicación del régimen especial de aportaciones no dinerarias

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportaciones no dinerariasrégimen especialfondos propiosreestructuración empresarialmotivos económicos válidos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V1331-23 18 may 2023

Requisitos para aplicar el régimen especial de aportaciones no dinerarias en el IRPF

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de fusionesfondos propiosmotivos económicos válidosreestructuración empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V2369-20 10 jul 2020

Requisitos para la aplicación del régimen especial de aportaciones no dinerarias

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialfondos propiosmotivos económicos válidosreestructuración LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V1122-20 28 abr 2020

Requisitos para la aplicación del régimen especial de aportaciones no dinerarias (LIS)

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de fusionesfondos propiosmotivos económicos válidosreestructuración societaria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V2215-19 19 ago 2019

Requisitos para la aplicación del régimen especial de aportaciones no dinerarias

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialfondos propiosmotivos económicos válidossociedad holding LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V2106-19 9 ago 2019

El régimen especial de aportaciones no dinerarias exige que la entidad aportada no tenga como actividad principal la gestión de patrimonio mobiliario o inmobiliario

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialgestión de patrimoniomotivos económicos válidosfondos propios LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V2101-19 9 ago 2019

Requisitos para la aplicación del régimen especial de aportaciones no dinerarias

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de reestructuracióncanje de valoresfondos propiosmotivos económicos válidos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 80.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1
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V2071-19 8 ago 2019

Requisitos para la aplicación del régimen especial de aportaciones no dinerarias

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialfondos propiosmotivos económicos válidosreorganización empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V2164-18 19 jul 2018

No procede la retención si la operación no conlleva el abono de rentas

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
ampliación de capitalcompensación de créditosretenciónfondos propiosrendimiento LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 128.1
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V1405-17 5 jun 2017

Requisitos para aplicar el régimen especial de aportaciones no dinerarias en IRPF

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportaciones no dinerariasrégimen especialmotivos económicos válidosrama de actividadrelevo generacional LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V4853-16 11 nov 2016

Requisitos para la aplicación del régimen especial de aportaciones no dinerarias

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportaciones no dinerariasrégimen especialfondos propiosrelevo generacionalmotivos económicos válidos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V4071-16 23 sept 2016

Posibilidad de acogimiento al régimen especial de aportaciones no dinerarias bajo el cumplimiento de requisitos de la LIS y existencia de motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportaciones no dinerariasrégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosfondos propiosreestructuración LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V3772-16 8 sept 2016

Requisitos para la aplicación del régimen especial de aportaciones no dinerarias

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialfondos propiosmotivos económicos válidosholding familiar LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V1506-16 12 abr 2016

Requisitos para la aplicación del régimen especial de aportaciones no dinerarias

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportaciones no dinerariasrégimen especialfondos propiosmotivos económicos válidosreestructuración LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87
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V1469-16 7 abr 2016

Se puede aplicar el régimen especial de aportaciones no dinerarias si se cumple el requisito de participación del 5% y existen motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportaciones no dinerariasrégimen especialfondos propiosmotivos económicos válidosreorganización empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V1303-16 30 mar 2016

Requisitos para la aplicación del régimen especial de aportaciones no dinerarias

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialfondos propiosmotivos económicos válidosexención de dividendos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87
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V0105-16 15 ene 2016

Requisitos para la aplicación del régimen especial de aportaciones no dinerarias

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialfondos propiosmotivos económicos válidosparticipaciones sociales LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V3508-15 13 nov 2015

Requisitos para la aplicación del régimen especial de aportaciones no dinerarias

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialfondos propiosmotivos económicos válidosreestructuración LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V2724-15 22 sept 2015

Requisitos para acogerse al régimen especial de aportaciones de activos según la LIS

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportaciones no dinerariasrégimen especial de fusionesfondos propiosmotivos económicos válidosactividad económica LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1.a
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