Doctrina por tema · Observatorio DGT

Consultas sobre fondos propios

708 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «fondos propios», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Doctrina consolidada Confianza alta 37 consultas · 2023–2025

Criterio vigente

Para las aportaciones de participaciones sociales al régimen especial, la entidad receptora debe ser residente en España o tener establecimiento permanente. El aportante debe mantener una participación de al menos el 5% de los fondos propios de la receptora y las participaciones aportadas deben representar al menos el 5% de los fondos propios de la entidad aportada, habiendo sido poseídas ininterrumpidamente durante el año anterior. En el caso de aportaciones voluntarias sin derecho a devolución, estas integran el valor de adquisición de las participaciones.

La posición de la DGT se mantiene constante en la aplicación de los requisitos de neutralidad fiscal para aportaciones de participaciones, exigiendo la titularidad ininterrumpida y el umbral del 5% en fondos propios. La secuencia muestra una aplicación uniforme de los requisitos de residencia y mantenimiento de participación. La última consulta introduce una precisión sobre el tratamiento de las aportaciones voluntarias en el valor de adquisición.

Puntos de inflexión

  1. V1850-25

    Establece que las aportaciones voluntarias sin derecho a devolución deben integrar el valor de adquisición de las participaciones, obligando a distinguir entre la adquisición originaria y la mejora en la transmisión.

Análisis basado en 34 de 37 consultas con criterio disponible. Actualizado 31 de julio de 2026.

708 consultas

V0287-24 4 mar 2024

La aportación de participaciones sociales puede acogerse al régimen especial de neutralidad fiscal si se cumplen los requisitos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de reestructuracionesneutralidad fiscalexención por doble imposiciónescisión parcial financiera LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.3
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V0286-24 4 mar 2024

La aportación de participaciones sociales puede acogerse al régimen especial de neutralidad fiscal si se cumplen los requisitos del art. 87 LIS

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de reestructuracionesneutralidad fiscalexención por doble imposiciónescisión parcial financiera LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.3
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V2446-22 29 nov 2022

Se puede disponer de partidas de reservas sin incumplir la reducción por incremento de fondos propios si se mantiene el importe global del incremento

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
incremento de fondos propiosreducción de la base imponiblereserva de capitalizaciónmantenimiento de fondos propiosfondos propios LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25.1.a
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V0852-22 20 abr 2022

Se puede aplicar el régimen especial de aportaciones no dinerarias si se cumplen requisitos de residencia, participación y motivos económicos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportaciones no dinerariasrégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosreorganización societariafondos propios LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V3067-21 7 dic 2021

Posibilidad de aplicar el régimen especial de aportaciones y fusiones bajo el cumplimiento de requisitos de la LIS y la existencia de motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialfusión transfronterizamotivos económicos válidosfondos propios LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1
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V2402-21 23 ago 2021

El incremento de fondos propios para la reserva de capitalización se determina según el art. 25 LIS, independientemente del criterio de imputación temporal de ingresos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
reserva de capitalizaciónincremento de fondos propiosimputación temporalbase imponibleoperaciones a plazos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11.4LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25
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V1523-20 21 may 2020

Requisitos para acogerse al régimen especial de aportaciones no dinerarias

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialfondos propiosafectaciónparticipación social LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V1400-20 13 may 2020

Requisitos para aplicar el régimen especial de aportaciones no dinerarias

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialparticipaciones socialesmotivos económicos válidossociedad holding LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V2702-19 3 oct 2019

Requisitos para el régimen especial de aportación de acciones y mantenimiento de la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de aportacionesaportación no dinerariafondos propiosmotivos económicos válidosexención en el impuesto sobre el patrimonio LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V2168-19 13 ago 2019

Posibilidad de aplicar el régimen especial de aportaciones y escisiones bajo el cumplimiento de requisitos de la LIS y la existencia de motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariaescisión totalrégimen especialmotivos económicos válidosfondos propios LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2
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V2164-18 19 jul 2018

No procede la retención en operaciones de capital si no se satisfacen rentas

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
ampliación de capitalcompensación de créditosretenciónfondos propiosrentas LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 128.1
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V1132-18 30 abr 2018

Requisitos para la aplicación del régimen especial de aportaciones no dinerarias

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialfondos propiosmotivos económicos válidossociedad holding LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V1117-18 30 abr 2018

Requisitos para la aplicación del régimen especial de aportaciones no dinerarias

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportaciones no dinerariasrégimen especialfondos propiosmotivos económicos válidosparticipación social LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 77
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V1405-17 5 jun 2017

La aportación de una rama de actividad puede acogerse al régimen especial de la LIS si se cumplen los requisitos de participación, contabilidad y motivos económicos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialrama de actividadmotivos económicos válidosrelevo generacional LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V0251-17 31 ene 2017

Requisitos para el régimen especial de aportaciones no dinerarias (art. 87 LIS)

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialreestructuraciónfondos propiosmotivos económicos válidos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1
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V4583-16 25 oct 2016

Se puede aplicar el régimen especial de aportaciones no dinerarias si se cumplen los requisitos de la LIS y existen motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportaciones no dinerariasrégimen especial de fusionesactividad económicapatrimonio mobiliariomotivos económicos válidos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V4540-16 20 oct 2016

Tratamiento fiscal de la devolución de aportaciones en reducciones de capital

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
reducción de capitaldevolución de aportacionesrendimiento del capital mobiliariovalor de adquisiciónbeneficios no distribuidos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.1.a
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