Doctrine par thème · Observatoire DGT

Démembrement de propriété : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 33 rescrits · 2015–2026

Doctrine en vigueur

L'extinction de l'usufruit entraîne la consolidation de la pleine propriété, obligeant le nu-propriétaire à liquider l'impôt sur la part non imposée lors du démembrement. Il convient d'appliquer la valeur des biens à la date du démembrement et le taux moyen d'imposition calculé initialement sur la valeur intégrale. Cette liquidation est considérée comme une opération unique réalisée en deux moments distincts sur une même valeur.

La position de la DGT reste constante concernant le traitement de la consolidation de la pleine propriété par extinction de l'usufruit. Les consultations confirment que l'obligation fiscale naît lors du démembrement et s'achève après le décès de l'usufruitier, en appliquant les valeurs et les taux de ce moment initial.

Points de bascule

  1. V0808-26

    Précise que l'acquisition de la pleine propriété est une liquidation unique réalisée en deux parties et moments distincts sur une valeur unique.

Analyse fondée sur 30 des 33 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 24 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V2335-22 10 nov. 2022

La consolidation de la pleine propriété par décès du usufruitier est soumise à l'ITP et à l'AJD en tant qu'acquisition à titre onéreux

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
consolidación del dominionuda propiedadusufructo vitaliciotransmisiones patrimoniales onerosasextinción del usufructo LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 26.cTRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0270-17 1 févr. 2017

Application de l'abattement de 95 % sur la donation de la nue-propriété de parts sociales et sur la consolidation de la pleine propriété

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
nuda propiedadusufructo vitalicioconsolidación del dominioreducción por empresa familiardesmembración del dominio LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 9.aLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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