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Droits économiques : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine stable Confiance moyenne 35 rescrits · 2014–2025

Doctrine en vigueur

L'homogénéité des actions d'une société est maintenue même si elles sont acquises sur différents marchés de l'Union européenne ou dans différentes devises, la devise étant un aspect accessoire. Dans le cadre des AIE, les bases imposables négatives sont imputées aux associés résidents en Espagne ou ayant un établissement stable au prorata de leurs droits économiques et des dispositions des statuts. Les droits économiques dans les plans de pension ne bénéficient de l'exonération que s'ils respectent les conditions réglementaires spécifiques du TRL de la Loi de régulation des plans et fonds de pension.

La position de la DGT ne montre pas une évolution doctrinale sur un concept unique, mais aborde la nature des droits économiques sous différents angles : fiscalité des AIE, plans de pension et homogénéité des valeurs. Aucun changement de critère n'est observé, mais plutôt une application de normes spécifiques à des cas divers. La doctrine reste stable dans chaque domaine traité.

Points de bascule

  1. V1872-25

    Établit que la différence de devise lors de l'acquisition d'actions sur différents marchés de l'UE n'altère pas leur homogénéité, car il s'agit d'un aspect accessoire.

Analyse fondée sur 35 des 35 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 23 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V3230-23 13 déc. 2023

Les AIE peuvent imputer des bases imposables et des déductions R&D à leurs associés sous réserve de leur qualité d'associé à la clôture de l'exercice

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
agrupación de interés económicoimputación de basesdeducción por i+dinvestigación encargadaderechos económicos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1735-22 20 juil. 2022

Les plans de pensiones étrangers ne sont exonérés de l'Impôt sur le Patrimoine que sous conditions spécifiques ou s'ils sont des produits paneuropéens

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
derechos consolidadosderechos económicosplan de pensionesproducto paneuropeo de pensiones individualesexención LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Cinco.aLIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Cinco.f
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0875-22 25 avr. 2022

Les plans de pensiones hors UE ne sont pas exonérés de l'impôt sur la fortune

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
derechos económicosplan de pensionesexenciónresidencia fiscalpatrimonio neto LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 1LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 3
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2178-21 30 juil. 2021

Les pertes fiscales d'une AIE doivent être imputées à ses associés résidents en Espagne

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
agrupación de interés económicobases imponibles negativasimputación de basesderechos económicosperiodo impositivo LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 43.1.b.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 46.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V3771-16 8 sept. 2016

Les associés d'une AIE peuvent bénéficier de la déduction pour production cinématographique si l'entité est qualifiée de producteur

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
agrupación de interés económicodeducción por producciones cinematográficasimputación de basesproductorderechos económicos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 36.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 43.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V3357-16 15 juil. 2016

Traitement fiscal du prêt de dernier recours pour la CCP, le prêteur et l'emprunteur

SG de Tributación de las Operaciones Financieras
entidad de contrapartida centralpréstamo de valorescolateralderechos económicosliquidación en efectivo LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.6
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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