Doctrine par thème · Observatoire DGT

Bases imposables négatives : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 95 rescrits · 2007–2026

Doctrine en vigueur

Les fusions réalisées dans un cadre commercial qui respectent l'article 76.1 de la LIS peuvent bénéficier du régime de neutralité fiscale. Sous ce régime, la société absorbante se subroge dans les bases imposables négatives de la société absorbée, tout en respectant les limites des articles 84 et 84.2 de la LIS. L'existence de bases négatives n'invalide pas l'application du régime, à condition que l'opération réponde à des motifs économiques valables et n'ait pas pour objectif principal l'avantage fiscal.

La position de la DGT reste constante dans le temps. Depuis 2007, l'administration exige des motifs économiques valables pour éviter la fraude et autorise la subrogation des bases imposables négatives. Les consultations les plus récentes actualisent simplement les références normatives à la LIS et au RD-ley 5/2023, tout en maintenant le même noyau doctrinal.

Analyse fondée sur 83 des 95 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 10 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V0554-26 10 mars 2026

La fusion d'une societe detenue a 100% peut beneficier du regime de neutralite fiscale de l'IS

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónneutralidad fiscalsociedad íntegramente participadabases imponibles negativasreestructuración empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.4
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0367-26 20 févr. 2026

Compensation des pertes fiscales des sociétés absorbées par la société absorbante

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusiónbases imponibles negativasconsolidación fiscalsucesión a título universalreestructuración empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.cLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 84.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0299-26 12 févr. 2026

L'apport d'une branche d'activité peut bénéficier du régime de neutralité fiscale si elle constitue une unité économique autonome

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación de rama de actividadneutralidad fiscalbases imponibles negativasunidad económica autónomarégimen de fusiones LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.4
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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