Doctrine par thème · Observatoire DGT

Affectation d'éléments : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 18 rescrits · 2014–2022

Doctrine en vigueur

Pour que les biens immobiliers soient considérés comme affectés à une activité économique dans le régime spécial des apports, il doit exister une activité de location employant au moins une personne sous contrat de travail à temps plein. Les biens doivent avoir été affectés à ladite activité avec une comptabilité commerciale pendant au moins trois ans. Dans le cas des apports de personnes physiques, les éléments doivent avoir été affectés de manière ininterrompue à l'activité économique pendant au moins cinq ans avant la transmission afin d'éviter l'imposition de la plus-value patrimoniale.

La position de la DGT reste constante quant à l'exigence de conditions strictes pour l'affectation des biens. On observe une consolidation du critère qui lie l'activité économique de location immobilière à la nécessité de disposer de personnel engagé à temps plein. La doctrine a maintenu l'exigence de délais d'affectation préalables pour l'accès aux régimes spéciaux d'apports.

Points de bascule

  1. V2472-20

    Établit que la location d'immeubles n'est une activité économique que si elle emploie au moins une personne sous contrat de travail à temps plein.

  2. V3581-20

    Détermine que les éléments patrimoniaux doivent avoir été affectés de manière ininterrompue à l'activité économique pendant au moins cinq ans avant la transmission pour l'inapplicabilité de la plus-value patrimoniale.

Analyse fondée sur 18 des 18 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 25 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

18
V2155-22 13 oct. 2022

Conditions d'éligibilité au régime spécial pour l'apport d'immeubles à une société

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariaactividad económicarégimen especialafectación de elementosreestructuración empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1150-21 29 avr. 2021

Conditions d'application du régime spécial d'apport d'une branche d'activité

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
rama de actividadunidad económica autónomaaportación no dinerariarégimen especialactividad económica LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.4LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1810-15 9 juin 2015

Conditions d'éligibilité au régime spécial d'apport d'actifs

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación de activosrégimen especialactividad económicamotivos económicos válidosarrendamiento de inmuebles LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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