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V1409-25 24 de julio de 2025 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · imputación de rentas inmobiliarias

Debe imputarse renta inmobiliaria por la parte de la vivienda de la que es copropietaria la consultante

Una persona solicita saber si debe imputar rentas inmobiliarias por una vivienda de la que es copropietaria al 50% y que su exmarido usa como vivienda habitual. La DGT responde que, al no existir una atribución judicial del derecho de uso, la propietaria debe imputar rentas por su parte del inmueble.

La cuestión planteada

Solicita conocer si procede imputar rentas inmobiliarias por dicha vivienda a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

No procede la imputación de rentas inmobiliarias por la vivienda familiar cuyo uso se atribuye al expareja o hijos por el artículo 96 del Código Civil, aunque no sea la vivienda habitual del otro progenitor. No obstante, si no existe una atribución del derecho de uso por decisión judicial y el exconyuge reside en ella, la propietaria debe imputar rentas inmobiliarias por la parte de la que es titular.

Implicaciones prácticas

  • La ausencia de sentencia judicial de atribución de uso obliga a la copropietaria a imputar rentas inmobiliarias por su cuota.
  • El uso de la vivienda por parte del exconyuge sin título judicial constituye una ocupación que genera la obligación tributaria.
  • La imputación de rentas se mantiene incluso si la vivienda no es la residencia habitual del otro copropietario.

Puntos de planificación

  • La formalización judicial del derecho de uso para evitar la imputación de rentas.
  • La valoración de la situación de ocupación de la vivienda por parte de terceros copropietarios.

Checklist

  • Verificar la existencia de una sentencia judicial que atribuya el uso de la vivienda.
  • Comprobar si el uso del inmueble por parte del exconyuge carece de título legal.
  • Determinar la cuota de propiedad de la vivienda para el cálculo de la imputación.
  • Evaluar la necesidad de formalizar acuerdos de uso para efectos del IRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1409-25 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 24/07/2025 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 85 Descripción de hechos La consultante es copropietaria al cincuenta por ciento con su marido de una vivienda. Se divorcian en el año 2015. En el primer trimestre de 2024 el exmarido establece dicha vivienda como su vivienda habitual. Cuestión planteada Solicita conocer si procede imputar rentas inmobiliarias por dicha vivienda a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa El artículo 85.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), establece lo siguiente: “1. En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, calificados como tales en el artículo 7 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, así como en el caso de los inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, no afectos en ambos casos a actividades económicas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, tendrá la consideración de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2 por ciento al valor catastral, determinándose proporcionalmente al número de días que corresponda en cada período impositivo. En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor en el período impositivo o en el plazo de los diez períodos impositivos anteriores, el porcentaje será el 1,1 por ciento. Si a la fecha de devengo del impuesto el inmueble careciera de valor catastral o éste no hubiera sido notificado al titular, el porcentaje será del 1,1 por ciento y se aplicará sobre el 50 por ciento del mayor de los siguientes valores: el comprobado por la Administración a efectos de otros tributos o el precio, contraprestación o valor de la adquisición. Cuando se trate de inmuebles en construcción y en los supuestos en que, por razones urbanísticas, el inmueble no sea susceptible de uso, no se estimará renta alguna”. El derecho del uso de la vivienda familiar que el artículo 96 del Código Civil atribuye a los hijos y al cónyuge en cuya compañía queden, posee una naturaleza jurídica no definida expresamente por el Código Civil y controvertida en la jurisprudencia del Tribunal Supremo. Así, por ejemplo, mientras la Sentencia de 18 de octubre de 1994 lo configura como un «derecho real familiar de eficacia total» (Fundamento de Derecho Segundo), la de 29 de abril de 1994 contempla la posibilidad de que carezca del carácter de derecho real, cuando afirma en su Fundamento de Derecho Cuarto: «El derecho de uso de la vivienda común concedido a uno de los cónyuges por razón del interés familiar más necesitado y porque queden a su disposición los hijos no tiene en sí mismo considerado la naturaleza de derecho real, pues se puede conceder igualmente cuando la vivienda está arrendada y no pertenece a ninguno de los cónyuges (...) todo ello, sin perjuicio de que el propietario del inmueble o incluso el Juez, puedan constituir un auténtico derecho real de uso». Por otro lado, la Sentencia de 11 de diciembre de 1992 lo califica, en su Fundamento de Derecho Segundo, como «una carga que pesa sobre el inmueble». No obstante, la actual indefinición sobre la naturaleza jurídica del derecho de uso sobre la vivienda familiar previsto en el artículo 96 del Código Civil, es criterio de este Centro Directivo que no procede la imputación de rentas inmobiliarias prevista en el artículo 85 de la LIRPF por la vivienda familiar cuyo uso se atribuye a su expareja y, en su caso, a los hijos en cuya compañía queden, aunque ésta no constituya vivienda habitual del otro progenitor. Sin embargo, en el caso objeto de consulta, no hay una atribución al excónyuge por decisión judicial, entrando éste a residir varios años después. Por tanto, la consultante deberá imputar rentas inmobiliarias por la parte de inmueble de la que es titular. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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