Ley Beckham: Tributa al 24% como Impatriado en España (Régimen Especial)

La Ley Beckham (Art. 93 LIRPF, Ley 35/2006) es el régimen fiscal especial para trabajadores desplazados a España que permite tributar al tipo fijo del 24% sobre rentas obtenidas en territorio español hasta 600.000 euros —frente a tipos progresivos del IRPF cuyo máximo va del 45% al 53,85% según la comunidad autónoma— durante el período impositivo en que adquiere la residencia fiscal en España y los cinco siguientes.

Aviso territorial: la Ley Beckham no se aplica a quien fija su residencia fiscal en el País Vasco o Navarra. En Bizkaia rige el régimen foral propio del art. 56 bis de la Norma Foral 13/2013, con exención del 30% del salario, gastos del desplazamiento deducibles y hasta 11 años de duración. Lo analizamos en nuestro servicio del régimen de desplazados de Bizkaia y en la guía del Beckham foral.

Desde la reforma de 2022 (Ley 28/2022 de fomento del ecosistema de startups), pueden acogerse también los emprendedores con actividad calificada conforme al art. 70 de la Ley 14/2013 y los profesionales altamente cualificados que prestan servicios a empresas emergentes españolas o realizan actividades de I+D+i con más del 40 % de sus rendimientos por esa vía. Tener clientes predominantemente extranjeros no es una causa habilitante del art. 93, sino el requisito del visado de teletrabajo. El plazo para solicitar el régimen mediante el Modelo 149 es de seis meses desde el inicio de la actividad en España; su incumplimiento conlleva la pérdida definitiva del beneficio para ese trabajador sin posibilidad de subsanación.

Hemos gestionado el régimen de impatriados para directivos y profesionales de más de 30 nacionalidades distintas. Nuestro conocimiento práctico de la normativa y de los criterios interpretativos de la AEAT garantiza una aplicación segura y un ahorro fiscal máximo.

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Quién puede acogerse a la Ley Beckham: los cuatro requisitos del artículo 93 LIRPF y las vías del autónomo

El régimen especial de impatriados exige que se cumplan a la vez los cuatro requisitos siguientes del artículo 93 de la Ley 35/2006 del IRPF. Basta con que uno solo no se cumpla para que la AEAT deniegue o revoque el régimen. Los puntos 5 y 6 no son requisitos que se sumen a esos cuatro: describen dos de las causas del punto 2, dos de las vías alternativas para quien no trabaja por cuenta ajena (la otra es la del administrador, 93.1.b.2.º).

1. No haber sido residente fiscal en España en los cinco ejercicios anteriores (art. 93.1.a LIRPF). Tras la reforma de la Ley 28/2022 (en vigor desde 1 de enero de 2023), la norma exige que el contribuyente no haya sido residente fiscal en España en ninguno de los cinco períodos impositivos anteriores al año en que se produce su desplazamiento a España (la redacción anterior, vigente entre 2015 y 2022, exigía diez años). El cómputo es por ejercicios completos, no por días. Una estancia anterior en España que haya generado residencia fiscal —aunque sea brevemente— puede impedir el acceso al régimen.

2. Desplazamiento por una de las causas del artículo 93.1.b LIRPF. El traslado a España debe producirse en el primer año del régimen o en el anterior, por alguna de estas causas (art. 93.1.b LIRPF): (a) un contrato de trabajo con un empleador en España, un desplazamiento ordenado por el empleador con carta de desplazamiento o el teletrabajo a distancia, incluido el visado para teletrabajo de carácter internacional; (b) la adquisición de la condición de administrador de una entidad; (c) una actividad económica calificada como emprendedora; o (d) la actividad de un profesional altamente cualificado que preste servicios a empresas emergentes o realice actividades de formación, investigación, desarrollo e innovación, siempre que esa remuneración represente en conjunto más del 40 % de sus rendimientos empresariales, profesionales y del trabajo. Para los administradores solo hay límite de participación si la entidad es patrimonial (art. 5.2 LIS): en ese caso no pueden tener una participación que la convierta en entidad vinculada (art. 18 LIS).

3. No obtener rentas que se califiquen como obtenidas mediante establecimiento permanente situado en España (art. 93.1.c LIRPF). Si el contribuyente obtiene rentas a través de un establecimiento permanente en España, el régimen no es aplicable. La excepción son las dos vías del autónomo, la actividad emprendedora (93.1.b.3.º) y el profesional altamente cualificado (93.1.b.4.º), que sí pueden obtenerlas.

4. Ejercer la opción en plazo (art. 93.1 LIRPF y 116 RIRPF). La opción se comunica a la AEAT con el modelo 149 en los seis meses siguientes a la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social en España o en la documentación que permita mantener la Seguridad Social de origen. Para el cónyuge y los hijos, el plazo es de seis meses desde su entrada en España, o el del impatriado si es mayor. Fuera de plazo no hay régimen.

5. Para autónomos y emprendedores (desde la Ley 28/2022). El autónomo no accede por el teletrabajo internacional, que es una vía solo para asalariados (93.1.b.1.º). Tiene dos vías propias: una actividad económica calificada como emprendedora por el procedimiento del artículo 70 de la Ley 14/2013, con informe favorable de ENISA (93.1.b.3.º), o la actividad de un profesional altamente cualificado que preste servicios a empresas emergentes del artículo 3 de la Ley 28/2022 o realice actividades de formación, investigación, desarrollo e innovación, con más del 40 % de sus rendimientos empresariales, profesionales y del trabajo (93.1.b.4.º).

6. Para profesionales altamente cualificados (93.1.b.4.º). No es una relación laboral, sino una actividad económica: prestar servicios a empresas emergentes que cumplan el artículo 3 de la Ley 28/2022, o realizar actividades de formación, investigación, desarrollo e innovación. Esa remuneración debe representar más del 40 % de sus rendimientos empresariales, profesionales y del trabajo. El reglamento fija cómo se acredita la condición de profesional altamente cualificado.

Qué rentas tributan al 24% y qué rentas están exentas bajo la Ley Beckham

El régimen especial de impatriados no elimina la obligación de tributar en España: la modifica. La distinción entre rentas de fuente española y rentas de fuente extranjera es el eje central de la fiscalidad bajo el régimen del artículo 93 LIRPF.

Rentas que tributan en España

Las rentas obtenidas en territorio español tributan al tipo fijo del 24% hasta 600.000 euros brutos anuales. A partir de esa cifra, el exceso tributa al 47%. Tributan en España, al 24% salvo los dividendos, intereses y ganancias por transmisión, que van a la escala del ahorro (art. 93.2.e LIRPF):

• Rendimientos del trabajo obtenidos durante el régimen, se preste el trabajo en España o fuera y pague quien pague (art. 93.2.b LIRPF) (salario base, complementos, bonus, retribución en especie valorada conforme a las reglas del IRPF).
• Rendimientos de actividades económicas desarrolladas en España para trabajadores autónomos acogidos al régimen ampliado.
• Ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de bienes situados en territorio español.
• Rendimientos del capital mobiliario de fuente española: dividendos, intereses y ganancias de entidades residentes en España. Estos tributan a los tipos de la base del ahorro (19%, 21%, 23%, 27% y 30% según tramos desde 2025, art. 93.2.e LIRPF), no al 24% fijo.
• Rendimientos del capital inmobiliario de inmuebles situados en España.

Rentas de fuente extranjera: el gran beneficio del régimen Beckham

La principal ventaja del régimen de impatriados sobre el IRPF ordinario es el tratamiento de las rentas de fuente extranjera: generalmente no se integran en la base imponible española y no tributan en España. Esto incluye:

• Dividendos de sociedades extranjeras.
• Intereses de cuentas y depósitos en bancos extranjeros.
• Ganancias patrimoniales por la venta de participaciones en sociedades extranjeras.
• Rendimientos de inmuebles situados fuera de España.

La excepción más relevante son los rendimientos del trabajo: durante el régimen se entienden obtenidos en España en su totalidad (art. 93.2.b LIRPF), también los que paga un empleador extranjero y los que corresponden a días trabajados fuera de España, y tributan al 24%. Cuando el impatriado trabaja para entidades del mismo grupo en varias jurisdicciones, la cuestión no es si esa parte tributa en España, que tributa, sino la posible doble imposición con el otro Estado.

La regla del 47% para el exceso de 600.000 euros

La Ley 35/2006, en su redacción vigente, fija el tipo del 24% hasta 600.000 euros de base liquidable. Las rentas de fuente española que superen ese umbral tributan al 47%, cerca del tipo marginal máximo del IRPF ordinario, que varía según la comunidad autónoma (del 45% al 53,85%). En la práctica, esto significa que para directivos con paquetes retributivos superiores a 600.000 euros, la planificación de la estructura de compensación es aún más relevante, sabiendo que ninguna parte del sueldo queda exenta por pagarse desde fuera: todo rendimiento del trabajo obtenido durante el régimen se entiende obtenido en España (art. 93.2.b LIRPF).

Causas de revocación del régimen Beckham: cuándo se pierde el beneficio

El régimen de impatriados puede perderse antes de completar los seis años por diversas causas:

Incumplimiento sobrevenido de los requisitos originales. Si durante la vigencia del régimen el impatriado deja de cumplir alguno de los requisitos que motivaron su aplicación, por ejemplo si pierde el contrato laboral y no inicia una nueva actividad cubierta, o si obtiene rentas mediante un establecimiento permanente en España fuera de las vías del emprendedor y del profesional altamente cualificado (art. 93.1.c LIRPF), queda excluido del régimen con efectos desde el inicio del ejercicio en que se produce el incumplimiento.

Renuncia voluntaria. El impatriado puede renunciar al régimen durante los meses de noviembre y diciembre anteriores al año en que la renuncia deba surtir efecto. Quien renuncia no puede volver a optar por el régimen (art. 117 RIRPF).

Exclusión por cambio de circunstancias del empleador. Si la empresa española para la que trabaja el impatriado es absorbida por otra entidad y la nueva estructura hace que ya no se cumplan los requisitos (por ejemplo, si la entidad de la que es administrador pasa a ser patrimonial en el sentido del art. 5.2 LIS y su participación la convierte en entidad vinculada conforme al art. 18 LIS, es decir, del 25 % o más), el régimen puede verse afectado.

Pérdida de la residencia fiscal en España. Si el impatriado deja de ser residente fiscal en España antes de completar los seis años, el régimen termina: en los períodos en que ya no sea residente tributa por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, solo por las rentas obtenidas en España, y no por el IRPF ordinario. Si el año de la salida sigue siendo residente, ese año el régimen se le sigue aplicando.

La exclusión por incumplimiento obliga a tributar por el IRPF ordinario desde el inicio del período impositivo en que se produce (art. 118 RIRPF), y la renuncia, desde el 1 de enero siguiente; en ninguno de los dos casos se puede volver a optar, con la correspondiente regularización y, en su caso, las sanciones e intereses de demora aplicables.

Comparativa: régimen Beckham vs IRPF ordinario

Para la mayoría de directivos con rentas superiores a 80.000 euros anuales y activos o fuentes de renta en el exterior, el régimen Beckham es sustancialmente más ventajoso que el IRPF ordinario. Para perfiles con bajas rentas de fuente extranjera y elevadas deducciones en cuota disponibles en IRPF ordinario, el análisis comparativo es necesario.

La Ley Beckham y los convenios de doble imposición internacional

La interacción entre el régimen especial de impatriados y los convenios de doble imposición (CDI) que España tiene suscritos con más de noventa países es una de las cuestiones técnicas más relevantes del régimen.

El impatriado bajo el régimen Beckham tributa en España como no residente (aunque sea residente fiscal a efectos del IRPF). Esto significa que, en principio, no puede invocar los CDI como residente español para eliminar la doble imposición sobre rentas de fuente extranjera —precisamente porque el régimen ya las exime de tributación en España. Sin embargo, el impatriado puede invocar los CDI cuando el país de origen pretenda gravar rentas que el convenio atribuye exclusivamente a España.

La situación más frecuente de conflicto: el país de origen del impatriado considera que los rendimientos del trabajo que percibe siguen siendo de fuente de ese país (porque el pagador es la empresa matriz extranjera) y pretende gravarlos. España, por su parte, los grava porque durante el régimen todos los rendimientos del trabajo se entienden obtenidos en territorio español, también los de días trabajados fuera (art. 93.2.b LIRPF). El resultado es una doble imposición que debe resolverse mediante los mecanismos del CDI aplicable.

Analizamos caso por caso la interacción entre el régimen Beckham y los convenios aplicables para garantizar que el impatriado no tribute dos veces sobre las mismas rentas.

Casos en los que la Ley Beckham NO es la opción más ventajosa

El régimen de impatriados es favorable en la mayoría de los casos, pero no en todos. Los supuestos en los que puede no ser la opción óptima:

Rentas bajas con muchas deducciones en IRPF ordinario. Si el trabajador tiene una retribución moderada, hijos a cargo, hipoteca sobre vivienda habitual y otras deducciones relevantes, el IRPF ordinario con sus tipos progresivos bajos en los primeros tramos y las deducciones disponibles puede resultar comparativamente más eficiente.

Impatriados con pérdidas patrimoniales pendientes de compensar. Bajo el régimen Beckham, la compensación de pérdidas patrimoniales de ejercicios anteriores no está disponible en los mismos términos que en el IRPF ordinario. Si el trabajador tiene pérdidas significativas pendientes de compensar, el análisis comparativo es necesario.

Profesionales con ingresos predominantemente en España y sin activos ni rentas en el exterior. El principal beneficio del régimen Beckham —la exención de rentas de fuente extranjera— no genera ningún valor si el contribuyente no tiene rentas de fuente extranjera. En estos casos, la diferencia entre el tipo fijo del 24% y los tipos progresivos del IRPF (que pueden ser inferiores al 24% para rentas bajas) puede no justificar la complejidad añadida del régimen especial.

Directivos con planes de opción sobre acciones de la empresa empleadora. La tributación de las stock options bajo el régimen Beckham tiene particularidades que en algunos casos resultan en una carga superior a la del IRPF ordinario. El análisis previo al ejercicio de las opciones es imprescindible.

Por que la Ley Beckham es determinante para atraer talento directivo internacional

Las empresas españolas compiten por talento directivo internacional desde una posición de desventaja salarial frente a Londres o Zúrich. El régimen de impatriados del Art. 93 LIRPF invierte esa ecuacion: permite a un directivo extranjero tributar al 24% sobre su retribución española durante seis años, frente a tipos marginales del IRPF que llegan al 50% en Cataluña y al 53,85% en la Comunidad Valenciana. El problema es que el régimen exige precisión desde el primer día. El plazo de seis meses para la presentación del modelo 149 desde el inicio de la actividad en España es imperativo: su incumplimiento supone la pérdida definitiva del régimen para ese desplazamiento. Muchas empresas descubren está realidad tarde, cuando el directivo ya lleva meses en nómina y el plazo ha vencido. El coste en impuestos adicionales y en la pérdida de un argumento de atracción de talento es directamente cuantificable.

Nuestro proceso de tramitación del régimen de impatriados Ley Beckham

Nuestro equipo fiscal actua desde la fase de contratación, antes de que el directivo ponga un pie en España. Verificamos los requisitos de elegibilidad: no haber sido residente en los cinco períodos impositivos anteriores al año del desplazamiento (art. 93.1.a LIRPF), que el desplazamiento obedezca a una de las causas del art. 93.1.b (contrato de trabajo o teletrabajo como asalariado, nombramiento como administrador, actividad calificada como emprendedora o profesional altamente cualificado) y que el contribuyente no obtenga rentas mediante un establecimiento permanente en España, salvo en las vías del emprendedor y del profesional altamente cualificado (art. 93.1.c LIRPF). Preparamos y presentamos el modelo 149 dentro del plazo legal con toda la documentación de soporte. A continuación, diseñamos el paquete retributivo para maximizar el beneficio del tipo fijo: la diferencia entre una estructura bien diseñada y una generica puede suponer decenas de miles de euros anuales. Gestionamos el cumplimiento anual con el modelo 151 y planificamos la salida del régimen al final del sexto ejercicio con suficiente antelacion.

Normativa del régimen de impatriados: Art. 93 LIRPF y Ley de Startups 2022

El régimen de impatriados está regulado en el Art. 93 de la Ley 35/2006 del IRPF y desarrollado en el Art. 113 del Reglamento del IRPF. La Ley 28/2022 de fomento del ecosistema de las empresas emergentes amplió significativamente su perimetro de aplicación: desde 2023 pueden acogerse los emprendedores con actividad calificada conforme al art. 70 de la Ley 14/2013 y los profesionales altamente cualificados que presten servicios a empresas emergentes españolas o realicen actividades de I+D+i, y los teletrabajadores por cuenta ajena con visado de la Ley 14/2013 quedaron recogidos expresamente en el art. 93.1.b.1. Esta misma ley introdujo la extensión del régimen al conyuge e hijos menores bajo determinadas condiciones. El régimen exige que las rentas de fuente española tributen al 24% hasta 600.000 euros y al 47% para el exceso; las rentas de fuente extranjera generalmente no tributan en España bajo el régimen especial, salvo excepciones aplicables a los rendimientos del trabajo.

Resultados reales en gestión de la Ley Beckham: ahorro fiscal cuantificado

• Ahorro fiscal anual de 20.000 a 80.000 euros por directivo según nivel retributivo, frente al tipo marginal ordinario del IRPF.
• Tramitación del modelo 149 en plazo garantizado desde el primer día de actividad.
• Paquete retributivo documentado y optimizado: salario fijo, variable, beneficios en especie y diferido integrado.
• Cero contingencias con la AEAT durante los seis años de vigencia del régimen.
• Planificación de salida con un mínimo de doce meses de antelacion para minimizar el impacto de la transición al régimen general.

La Ley Beckham es uno de los regímenes fiscales más competitivos de Europa para la atracción de talento directivo y profesional. Tributar al tipo fijo del 24% durante seis años, frente a un tipo marginal máximo del IRPF de entre el 45% y el 53,85% según la comunidad autónoma (2026), supone una ventaja que las empresas españolas más dinámicas ya utilizan como argumento diferencial en sus procesos de reclutamiento internacional. Sin embargo, el régimen exige precisión en su aplicación: el plazo de seis meses para la presentación del modelo 149 desde el inicio de la actividad en España es imperativo, y su incumplimiento supone la pérdida definitiva del beneficio para ese trabajador. Antes de todo ello, el directivo extranjero debe tener resuelta su situación migratoria: la obtención del NIE y, si no es ciudadano de la UE, el visado y la autorización de residencia — gestionados a través de nuestra práctica de extranjería corporativa — son el paso previo imprescindible para poder acceder al régimen fiscal especial de impatriados.

La reforma de la Ley de Startups de 2022 amplió significativamente el perimetro de elegibilidad. Además de los asalariados y administradores sociales, ahora pueden acogerse al régimen quienes desarrollan una actividad económica calificada como emprendedora (innovadora o de especial interés económico) con informe favorable de ENISA y los profesionales altamente cualificados que prestan servicios a empresas emergentes españolas o realizan actividades de I+D+i con más del 40 % de sus rendimientos por esa vía. Esta ampliación ha abierto el régimen a un perfil de profesional digital y tecnológico que antes quedaba excluido, y ha convertido a España en un destino más atractivo para el nomada digital y el talento global en sectores de alto valor anadido.

La optimización del paquete retributivo es el otro elemento diferencial de nuestro servicio. No basta con acogerse al régimen: hay que diseñar la estructura de retribución para maximizar su impacto. El tipo del 24% aplica a las rentas de fuente española, pero las rentas de fuente extranjera generalmente no tributan en España bajo el régimen especial. Esa diferencia no alcanza al sueldo: todo rendimiento del trabajo obtenido durante el régimen se entiende obtenido en España (art. 93.2.b LIRPF), lo pague quien lo pague, y la planificación de la retribución variable, los beneficios en especie y los instrumentos de largo plazo se hace dentro de esa regla. Coordinamos está planificación con los servicios de empleo para garantizar que el contrato laboral sea coherente con la estructura fiscal diseñada. También coordinamos con nuestra práctica de planificación fiscal para integrar el régimen Beckham en la estrategia global de la empresa.

La planificación de la salida del régimen al final del sexto ejercicio es un elemento frecuentemente olvidado que merece atención desde el inicio. La transición al IRPF ordinario puede generar un incremento sustancial en la carga tributaria que el directivo y la empresa deben anticipar. Planificamos la salida con suficiente antelacion para minimizar el impacto, incluyendo posibles ajustes en la estructura retributiva y, en su caso, la evaluación de alternativas como el traslado de residencia a otra jurisdicción más eficiente al finalizar el régimen.

Cómo funciona la Ley Beckham paso a paso

El proceso de acogida al régimen especial de impatriados se articula en cinco fases consecutivas que deben ejecutarse con precisión y sin demoras.

Fase 1 — Evaluación previa de elegibilidad (antes del traslado). Antes de que el trabajador o directivo ponga un pie en España, verificamos el cumplimiento de los requisitos del art. 93 LIRPF: que no haya sido residente fiscal en España en ninguno de los cinco ejercicios anteriores al desplazamiento (art. 93.1.a LIRPF); que el traslado se deba a una de las causas del artículo 93.1.b (contrato de trabajo o teletrabajo del asalariado, condición de administrador, actividad emprendedora o profesional altamente cualificado); que no obtenga rentas mediante un establecimiento permanente en España, salvo en las vías del emprendedor y del profesional altamente cualificado (93.1.c); y que la opción se pueda comunicar en plazo con el modelo 149. Esta evaluación previa es la más valiosa: permite detectar cualquier impedimento antes de que la relación laboral esté firmada y el trabajador haya organizado su mudanza.

Fase 2 — Obtención del NIE y regularización migratoria (semanas 1-6). El régimen Beckham solo puede activarse una vez el trabajador tiene Número de Identificación de Extranjero (NIE). Coordinamos la obtención del NIE con nuestra práctica de extranjería corporativa, junto con el visado de trabajo si el trabajador no es ciudadano de la UE, y los permisos de residencia aplicables. Sin NIE no hay modelo 149, y sin modelo 149 en plazo no hay régimen.

Fase 3 — Presentación del Modelo 149 (plazo: 6 meses desde el inicio de actividad). El Modelo 149 es la opción formal por el régimen especial. Debe presentarse ante la AEAT dentro de los seis meses siguientes a la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social en España o en la documentación que permita mantener la Seguridad Social del país de origen; solo si el alta no es obligatoria, desde la fecha del documento que justifique el inicio de la actividad (art. 116.1.a RIRPF). La presentación es exclusivamente telemática. Preparamos la declaración con toda la documentación de soporte: contrato laboral o acuerdo de nombramiento, certificado de residencia del país de origen de los últimos cinco años, y cualesquiera documentos adicionales que la AEAT pueda requerir. El incumplimiento de este plazo supone la pérdida definitiva e irrecuperable del régimen para ese trabajador; no existe posibilidad de subsanación.

Fase 4 — Diseño y optimización del paquete retributivo. Una vez confirmado el régimen, diseñamos la estructura retributiva para maximizar el beneficio del tipo fijo del 24%. Las rentas de fuente española tributan al 24% (hasta 600.000 euros, 47% para el exceso). Durante el régimen, todos los rendimientos del trabajo se entienden obtenidos en España, los pague quien los pague y se preste el trabajo donde se preste (art. 93.2.b LIRPF); lo que no tributa en España son las rentas de fuente extranjera que no son del trabajo, como dividendos, intereses, alquileres o ganancias de activos situados fuera. Por eso no cabe trasladar parte del sueldo a fuente extranjera para reducir la cuota. Las retribuciones en especie, los bonus diferidos y los instrumentos de largo plazo (stock options, RSU) tienen tratamientos específicos que planificamos individualmente.

Fase 5 — Cumplimiento anual y declaración Modelo 151. Durante los seis años de vigencia del régimen, presentamos la declaración del IRPF bajo el régimen especial (Modelo 151), que es independiente y diferente del Modelo 100 del IRPF ordinario. Gestionamos también las posibles obligaciones complementarias: los dividendos, intereses y demás rentas de fuente extranjera que no son del trabajo no tributan en España durante el régimen, y los rendimientos del trabajo pagados desde fuera se declaran en el Modelo 151 como obtenidos en España (art. 93.2.b LIRPF).

Beneficios para directivos y profesionales desplazados a España

El régimen de impatriados genera ventajas cuantificables que afectan a cuatro grupos de beneficiarios distintos.

Para el directivo o profesional desplazado. El ahorro fiscal directo oscila entre 20.000 y 80.000 euros anuales dependiendo del nivel retributivo. Un director con una retribución anual de 250.000 euros en Madrid tributará al 24% sobre esa renta bajo el régimen Beckham (60.000 euros de cuota), frente a unos 95.000 euros en el IRPF ordinario de la Comunidad de Madrid, cuyo tipo marginal máximo es del 45%. El ahorro es de unos 35.000 euros anuales, unos 210.000 euros en los seis años del régimen. Para rentas más elevadas, el diferencial es aún mayor. Además, la exclusión de rentas de fuente extranjera del cómputo español reduce adicionalmente la carga para profesionales con activos o fuentes de renta en el exterior.

Para la empresa que contrata. El régimen Beckham convierte a España en un destino competitivo para la atracción de talento directivo internacional. En lugar de tener que ofrecer salarios netamente superiores a los de Londres o Zúrich para compensar la mayor carga fiscal española, la empresa puede estructurar una oferta que, con el régimen Beckham activo, suponga un neto comparable o incluso superior. Esto es especialmente relevante para startups y scaleups que compiten por talento tecnológico y ejecutivo a nivel global con recursos limitados.

Para la familia del impatriado. Desde la Ley 28/2022, el cónyuge e hijos menores de 25 años del impatriado pueden optar al mismo régimen especial, siempre que se trasladen con el trabajador, después, antes de que termine el primer período impositivo en que a este se le aplica el régimen, o antes que él sin adquirir la residencia fiscal antes de ese período (art. 113.3 RIRPF), adquieran la residencia fiscal en España, no hayan sido residentes en España en los cinco períodos impositivos anteriores y la suma de sus bases liquidables sea inferior a la del trabajador (art. 93.3 LIRPF). Este régimen familiar no es automático: requiere una solicitud propia y la verificación de sus requisitos específicos.

Para el inversor o emprendedor bajo la Ley de Startups. La Ley 28/2022 abrió el régimen a personas físicas que trasladan su residencia a España para desarrollar una actividad económica calificada como emprendedora (innovadora o de especial interés económico) con informe favorable de ENISA, y a profesionales altamente cualificados que presten servicios a empresas emergentes del art. 3 de la Ley 28/2022 o realicen ellos mismos actividades de formación, investigación, desarrollo e innovación, siempre que esa remuneración supere el 40 % de sus rendimientos empresariales, profesionales y del trabajo. Para estos perfiles, el régimen Beckham es el mecanismo que hace de España una jurisdicción competitiva para el talento emprendedor y tecnológico europeo e internacional.

Precio y honorarios del servicio de gestión del régimen Beckham

La gestión del régimen de impatriados implica varios momentos de trabajo diferenciado que pueden contratarse de forma conjunta o modular. Con carácter orientativo:

• Evaluación de elegibilidad: Análisis inicial de los requisitos del Art. 93 LIRPF, incluyendo revisión de la historia de residencia de los últimos cinco años (art. 93.1.a) y verificación del tipo de desplazamiento. Se entrega un informe de viabilidad con conclusiones claras. Sin coste aparte: va incluida en la tramitación del Modelo 149.

• Tramitación del Modelo 149: Preparación, documentación y presentación electrónica de la opción por el régimen especial dentro del plazo de seis meses. Honorarios: desde 1.200 € + IVA por expediente si es trabajador por cuenta ajena y desde 2.500 € + IVA si es administrador, socio o autónomo, con el modelo 030 si hace falta y la representación hasta la resolución; el cónyuge que se acoge al régimen, desde 500 € + IVA.

• Diseño del paquete retributivo: Análisis de la estructura retributiva (fijo, variable, especie, diferido) y elaboración de recomendaciones para maximizar el beneficio del tipo fijo del 24%. Honorarios orientativos: 1.500-3.000 euros según la complejidad de los instrumentos (stock options, RSU, phantom shares requieren análisis adicional).

• Declaración anual Modelo 151: Preparación y presentación de la declaración del IRPF bajo el régimen especial, incluyendo todos los rendimientos del trabajo, también los pagados desde fuera de España, y las demás rentas obtenidas en España. Honorarios: desde 400 € + IVA por ejercicio, y desde 700 € + IVA si hay acciones u opciones, venta de inmuebles o rentas fuera de España.

• Servicio integral durante los 6 años: Combinación de todos los anteriores con seguimiento normativo incluido. Precio pactado al inicio con revisión anual. Recomendado para directivos con retribuciones superiores a 150.000 euros anuales donde el ahorro fiscal justifica con creces la inversión.

Los honorarios son siempre inferiores a una fracción del ahorro fiscal generado. No cotizamos sin antes realizar la evaluación de viabilidad para confirmar que el régimen es aplicable y cuantificar el ahorro esperado.

Preguntas frecuentes sobre el régimen fiscal de impatriados Ley Beckham

¿Qué ocurre si el Modelo 149 se presenta un día después del plazo?

El plazo de seis meses es improrrogable. Si la presentación es extemporánea, incluso por un solo día, la AEAT denegará la opción y el trabajador tributará por el IRPF ordinario desde el inicio de su residencia en España. No existe recurso ni posibilidad de subsanación.

¿La Ley Beckham es compatible con el teletrabajo desde España para una empresa extranjera?

Sí, desde la Ley 28/2022, si trabajan por cuenta ajena. El artículo 93.1.b.1.º da por cumplido el requisito del desplazamiento cuando la actividad laboral se presta a distancia con medios exclusivamente telemáticos, y en particular con el visado para teletrabajo de carácter internacional. Durante el régimen, todos los rendimientos del trabajo se entienden obtenidos en España y tributan al 24 % hasta 600.000 euros (art. 93.2.b y 93.2.e LIRPF). El autónomo no accede por esta vía: necesita la actividad emprendedora o la de profesional altamente cualificado.

¿Qué sucede si el directivo es despedido durante el período de vigencia del régimen?

La pérdida del contrato laboral no implica automáticamente la pérdida del régimen si el trabajador mantiene la residencia fiscal en España. Sin embargo, si la actividad que motivó el desplazamiento cesa y el trabajador no inicia una nueva actividad cubierta por el régimen en un plazo razonable, la AEAT puede cuestionar el mantenimiento del régimen. La planificación ante una eventual desvinculación laboral debe abordarse proactivamente.

¿Puede el régimen Beckham interaccionar con el exit tax si el directivo tiene participaciones societarias?

Sí, y es una de las cuestiones más delicadas del régimen. Si el impatriado tiene acciones o participaciones cuyo valor de mercado supera 4.000.000 de euros, o 1.000.000 de euros si su participación en la entidad es superior al 25 % (art. 95 bis LIRPF), y ha sido residente al menos diez de los quince períodos impositivos anteriores, al terminar el régimen Beckham y cambiar de residencia puede surgir la obligación del exit tax. El período de residencia bajo el régimen Beckham y su cómputo a efectos del Art. 95 bis es una cuestión interpretativa que requiere análisis individual y, en ocasiones, consulta vinculante a la DGT.

Fuentes y Marco Normativo

• BOE - Ley del IRPF (Art. 93, regimen de impatriados)
• BOE - Ley 28/2022 de Fomento del Ecosistema de las Empresas Emergentes (Ley de Startups)
• BOE - Ley General Tributaria
• REAF-REGAF (Registro de Economistas Asesores Fiscales)
• Agencia Tributaria (AEAT)
• Ministerio de Hacienda