Doktrin nach Thema · DGT-Observatorium

Ausscheiden von Gesellschaftern: Entwicklung der DGT-Rechtsprechung

Wie sich die Auffassung der DGT zu diesem Thema entwickelt hat und auf welchen Auskünften sie beruht.

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Entwicklung der Verwaltungsauffassung der DGT

Gefestigte Doktrin Hohe Zuverlässigkeit 19 Auskünfte · 2014–2025

Geltende Auffassung

Die Anwendung von Artikel 37.1.e) der LIRPF (Einkommensteuergesetz für natürliche Personen) (Ausscheiden von Gesellschaftern) setzt voraus, dass die Transaktion alle Anteile eines Gesellschafters betrifft und dazu führt, dass dieser die Eigenschaft als Gesellschafter verliert. In diesem Fall gilt das Einkommen als Veräußerungsgewinn oder -verlust, der sich aus der Differenz zwischen dem Wert der gesellschaftlichen Liquidationsquote oder dem Marktwert der erhaltenen Vermögenswerte und dem Anschaffungswert berechnet. Wenn die Transaktion nicht alle Anteile betrifft, findet das Regime der Kapitalherabsetzung mit Rückzahlung von Einlagen gemäß Artikel 33.3.a) LIRPF Anwendung.

Die Position der DGT bleibt im Laufe der Zeit konstant. Das Kriterium unterscheidet klar zwischen dem Ausscheiden von Gesellschaftern (Art. 37.1.e) und der Kapitalherabsetzung (Art. 33.3.a), basierend darauf, ob der Gesellschafter nach der Transaktion weiterhin Anteile hält oder nicht. Jüngste Auskünfte bekräftigen die Bewertungsmethodik über die Differenz zwischen dem Marktwert oder der Liquidationsquote und dem Anschaffungswert.

Wendepunkte

26. Januar 2018 V0147-18

Legt die Unterscheidung zwischen dem Regime des Ausscheidens von Gesellschaftern gemäß Artikel 37.1.e) LIRPF, wenn alle Aktien betroffen sind, und dem Regime der Kapitalherabsetzung gemäß Artikel 33.3.a) LIRPF, wenn nicht alle betroffen sind, fest.

Analyse auf Grundlage von 18 der 19 Auskünfte mit erkennbarer Auffassung. Aktualisiert am 25. September 2026.

Auskünfte zu diesem Thema

19

V0378-25 20. März 2025

Anwendung des Ausscheidungsregimes, wenn die Kapitalherabsetzung alle Anteile eines Gesellschafters betrifft

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

reducción de capitalamortización de accionesseparación de sociosganancia patrimonialrendimiento de capital mobiliario LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.a

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0248-25 5. März 2025

Aktienrückkauf zur Tilgung kann als Ausscheiden von Gesellschaftern gewertet werden

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

reducción de capitalamortización de accionesseparación de sociosganancia patrimonialvalor de adquisición LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.a

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0247-25 5. März 2025

Vollständige Tilgung von Geschäftsanteilen gilt steuerrechtlich als Ausscheiden eines Gesellschafters

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

reducción de capitalamortización de accionesseparación de sociosganancia patrimonialvalor de adquisición LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.a

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1047-22 10. Mai 2022

Verkauf sämtlicher Anteile zur Tilgung an die Gesellschaft gilt als Veräußerungsgewinn oder -verlust durch Ausscheiden von Gesellschaftern

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

separación de sociosamortización de accionesreducción de capitalganancia patrimonialvalor de mercado LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.a

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0181-22 4. Feb. 2022

Ausscheiden aus einer Genossenschaft: Besteuerung als Vermögensertrag ohne Steuerbefreiung durch Reinvestition

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialpérdida patrimonialseparación de sociossocio de cooperativabase imponible del ahorro LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 37.1.e)

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1209-21 30. Apr. 2021

Das Kapitalherabsetzungsverfahren mit Einlage Rückzahlung findet Anwendung, wenn der Gesellschafter Anteile behält

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

reducción de capitalseparación de sociosganancia patrimonialrendimiento de capital mobiliarioamortización de participaciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.1.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0922-21 14. Apr. 2021

Ausscheiden eines Gesellschafters durch Kapitalherabsetzung gegen Sacheinlage unterliegt der Besteuerung als Veräußerungsgewinn oder -verlust

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

reducción de capitalseparación de sociosganancia patrimonialrendimiento de capital mobiliariovalor de mercado LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 37.1.e

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2987-20 5. Okt. 2020

Die Einziehung sämtlicher Geschäftsanteile eines Gesellschafters unterliegt der Besteuerung als Veräußerungsgewinn oder -verlust

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

amortización de participacionesseparación de sociosganancia o pérdida patrimonialreducción de capitalvalor de mercado LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.a)

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0081-19 14. Jan. 2019

Steuerliche Behandlung der Kapitalherabsetzung bei vollständiger Tilgung der Anteile

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

reducción de capitaldevolución de aportacionesrendimiento de capital mobiliarioganancia o pérdida patrimonialseparación de socios LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.1.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.a

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0075-19 14. Jan. 2019

Kapitalherabsetzung mit Einlagenrückgewähr: Besteuerung als Kapitalertrag oder Veräußerungsgewinn

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

reducción de capitaldevolución de aportacionesrendimiento de capital mobiliarioganancia patrimonialseparación de socios LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.1.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.a

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V3133-18 11. Dez. 2018

Verkauf von Anteilen an die eigene Gesellschaft unterliegt der Besteuerung als Veräußerungsgewinn oder -verlust durch Gesellschafterabspaltung

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialseparación de sociosautocarteravalor de adquisiciónvalor de transmisión LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.a)

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V3071-18 28. Nov. 2018

Die vollständige Einziehung von Anteilen gilt als Veräußerungsgewinn oder -verlust

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

amortización de accionesseparación de sociosganancia patrimonialrenta del ahorrovalor de adquisición LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.a

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1974-18 2. Juli 2018

Kapitalherabsetzung durch Einbringung von Vermögenswerten und Zahlung von Barbeträgen als Veräußerungsgewinn oder -verlust

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

reducción de capitalamortización de participacionesganancia patrimonialseparación de sociosvalor de mercado LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.a)

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1396-18 28. Mai 2018

Erwerb eigener Anteile zur Kapitalherabsetzung löst keine Erträge oder Aufwendungen in der Körperschaftsteuer aus

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

autocarterareducción de capitalparticipaciones propiasseparación de sociosganancia patrimonial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.1.2LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.1.3

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0703-18 15. März 2018

Verkauf von Gesellschaftsanteilen zur Tilgung als Veräußerungsgewinn oder -verlust steuerpflichtig

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

amortización de participacionesreducción de capitalseparación de sociosganancia patrimonialvalor de mercado LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.a)

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0147-18 26. Jan. 2018

Verkauf eigener Aktien zur Tilgung: Steuerpflichtiger Veräußerungsgewinn bei Ausscheiden des Gesellschafters

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

amortización de accionesreducción de capitalseparación de sociosganancia patrimonialrendimiento de capital mobiliario LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.a

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V4502-16 18. Okt. 2016

Anwendung der Steuerbefreiung für Dividenden und positive Erträge bei der Trennung von Gesellschaftern nach Art. 21 LIS möglich

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

exención por dividendosseparación de sociosentidades de capital riesgoparticipación indirectarenta positiva LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V4247-16 4. Okt. 2016

Positive Erträge aus der Trennung von Gesellschaftern können unter den Voraussetzungen des Art. 21 LIS steuerfrei sein

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

separación de sociosentidad holdingexención por dividendosrenta positivacapital-riesgo LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.8LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1.a

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1152-14 25. Apr. 2014

Keine Anwendung des Sonderregimes für Spaltungen bei Gesellschaftertrennung möglich

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

escisión parcialrégimen especialrama de actividadseparación de sociospatrimonio social TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.2.1º b)TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.4

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

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