Modelo 720: Erklären Sie Ihre Auslandsvermögen mit Rechtssicherheit

Das Modelo 720 ist die informative Erklärung über im Ausland befindliche Vermögenswerte und Rechte, geregelt im Ley 7/2012 vom 29. Oktober und der Orden HAP/72/2013. Zur Einreichung verpflichtet sind in Spanien steuerlich Ansässige, die Inhaber oder Bevollmächtigte von Bankkonten, Wertpapieren, Finanzinstrumenten, Immobilien oder dinglichen Rechten an ausländischen Immobilien sind, deren Wert in einem der drei Blöcke 50.000 Euro übersteigt. Der Einreichungszeitraum ist der 1. Januar bis 31. März des auf den Erklärungszeitraum folgenden Jahres. Nach dem Urteil des Gerichtshofs der EU vom 27. Januar 2022 (Rs. C-788/19) und der durch das Ley 5/2022 vom 9. März vorgenommenen Reform wurde das ursprüngliche Sanktionsregime — das Sanktionen von 150 % des Vermögenswerts und die Unverjährbarkeit des Verstoßes vorsah — aufgehoben und durch das allgemeine, erheblich verhältnismäßigere Regime der Ley General Tributaria ersetzt. Die Erklärungspflicht selbst besteht vollumfänglich fort.

Wir haben Regularisierungen des Modelo 720 für Steuerpflichtige mit Vermögenswerten in mehr als 30 verschiedenen Ländern durchgeführt — einschließlich der Regularisierung früherer Zeiträume mit Verjährungsanalyse, Koordination mit örtlichen Beratern im Zielland und Vertretung gegenüber der AEAT in Prüfungsverfahren, die aus über internationale Informationsaustauschprogramme (CRS/FATCA) ermittelten Vermögenswerten resultieren.

Warum das Modelo 720 nach dem EuGH-Urteil C-788/19 weiterhin verpflichtend ist

Ein häufiges Missverständnis: Das EuGH-Urteil habe das Modelo 720 abgeschafft. Das ist unzutreffend — aufgehoben wurde allein das unverhältnismäßige Sanktionsregime. Das Urteil erklärte drei konkrete Elemente für unvereinbar mit EU-Recht: die 150 %-Sanktion auf den Vermögenswert, die automatische Qualifikation als nicht gerechtfertigter Vermögenszuwachs ohne Verjährungsmöglichkeit sowie die fixen Sanktionen je nicht erklärtem Datum, die die Obergrenze des allgemeinen Regimes überschritten. Das Ley 5/2022 setzte diese Korrekturen um, beließ aber die Erklärungspflicht vollständig in Kraft.

Das praktische Ergebnis: Das Modelo 720 ist weiterhin mit demselben Schwellenwert von 50.000 Euro je Block, denselben Fristen und demselben Inhalt zu erfüllen. Die Folgen bei Nichteinhaltung sind jedoch nun proportional zum allgemeinen LGT-Regime für formelle Ordnungswidrigkeiten: Aufschläge von 1 bis 15 % bei freiwilliger verspäteter Einreichung oder Sanktionen von 200 Euro je fehlerhaftem und 100 Euro je nicht erklärtem Datum bei AEAT-initiierter Feststellung.

Sanktionsregime des Modelo 720 nach der Reform durch das Ley 5/2022

Das aktuelle Sanktionsregime unterscheidet drei Situationen. Erstens: korrekte, aber verspätete Einreichung ohne vorherige AEAT-Aufforderung — Aufschlag von 1 % je vollem Verspätungsmonat bis maximal 15 %, zuzüglich Verzugszinsen ab dem dritten Monat. Zweitens: fehlerhafte oder unvollständige Einreichung ohne vorherige Aufforderung — mögliche Sanktion von 150 bis 200 Euro je fehlerhafter oder unvollständiger Datumsgruppe. Drittens: Nichteinreichung oder fehlerhafte Einreichung nach AEAT-Aufforderung — Anwendung des allgemeinen LGT-Sanktionsregimes (Art. 198–199 LGT).

Das wichtigste Element nach der Reform ist die Wiederherstellung des Verjährungsgrundsatzes: Die formelle Ordnungswidrigkeit der Nichteinreichung verjährt nach vier Jahren ab Ablauf der freiwilligen Einreichungsfrist (31. März), sodass Pflichten vor dem Veranlagungszeitraum 2021 aus sanktionsrechtlicher Sicht derzeit verjährt sind. Dies ändert die Kostenabschätzung für eine freiwillige Regularisierung früherer Zeiträume grundlegend.

Was unser Service für das Modelo 720 umfasst

• Vollständige Bestandsaufnahme der Auslandsvermögen: Identifikation und Bewertung aller Auslandsvermögen je Block.
• Feststellung der Erklärungspflicht für jeden Veranlagungszeitraum und Analyse von Schwankungen über 20.000 Euro.
• Vorbereitung und elektronische Einreichung des Modelo 720 im Zeitraum Januar bis März.
• Verjährungsanalyse für Regularisierungen früherer Zeiträume.
• Freiwilliger Regularisierungsplan mit Vergleichsberechnung der Kosten (Aufschläge vs. Prüfungsrisiko).
• Vertretung gegenüber der AEAT in Prüfungsverfahren im Zusammenhang mit dem Modelo 720.
• Koordination mit Beratern im Zielland für den Nachweis der Eigentümerschaft und der Bewertung.