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Régime spécial des expatriés : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 17 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Les contribuables du régime spécial des expatriés sont imposés sur leurs revenus selon les règles de l'Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR - Impôt sur le revenu des non-résidents), les revenus étant déterminés par leur montant brut car la déduction des dépenses prévue à l'article 24.6 du TRLIRNR n'est pas applicable. Ils doivent inclure dans leur déclaration les gains en capital obtenus en Espagne, tels que ceux dérivés d'opérations FOREX réalisées avec une contrepartie auprès d'une société de valeurs espagnole. Sont exclus du régime ceux qui obtiennent des revenus par l'intermédiaire d'un établissement stable sur le territoire espagnol.

La position de la DGT reste stable quant à la nature du régime, mais elle a précisé les limites de son application. Les exclusions pour établissement stable et l'inapplicabilité de certaines déductions réservées aux résidents de l'UE ont été clarifiées. De même, l'obligation de déclarer des revenus en capital spécifiques obtenus en Espagne, comme les opérations FOREX, a été étendue.

Points de bascule

  1. V1390-17

    Établit que la qualité d'administrateur permet de bénéficier du régime, à condition qu'il n'existe pas de participation au capital déterminant une entité liée.

  2. V2207-25

    Détermine que les revenus sont calculés sur leur montant brut car la déduction des dépenses de l'article 24.6 du TRLIRNR n'est pas applicable.

  3. V5155-26

    Précise que les gains issus d'opérations FOREX avec une contrepartie auprès d'une société de valeurs espagnole doivent être inclus dans la déclaration.

Analyse fondée sur 15 des 17 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 25 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

17

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